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【第1篇 cpa房產知識的投資性總結
cpa房產知識的投資性總結
第二節(jié)：投資性房地產計量模式的轉換
[經(jīng)典例題]
2006年12月，甲企業(yè)將一棟建造完工的寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。至2008年1月1日，該辦公樓的原價為9000萬，預計使用年限30年，采用年限平均法折舊，已計提折舊300萬（同稅法折舊），已計提減值準備200萬。2008年1月1日，甲企業(yè)決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量，該辦公樓2008年1月1日的公允價值為8800萬元，該企業(yè)按凈利的10%計提盈余公積，適用的所得稅稅率為25%.2008年12月31日，該辦公樓的公允價值為8300萬，假定2008年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。
要求：（1） 編制甲企業(yè)2008年1月1日會計政策變更的會計分錄。
（2） 編制2008年12月31日投資性房地產公允價值變動及遞延所得稅的會計分錄。
[例題答案]
2008.1.1
借：投資性房地產——成本? 8800
投資性房地產累計折舊? 300
投資性房地產減值準備? 200
貸：投資性房地產? 9000
盈余公積? 30
利潤分配——未分配利潤? 270
借：盈余公積? 7.5
利潤分配——未分配利潤? 67.5
貸：遞延所得稅資產? 50 （因之前發(fā)生減值200，確認遞延所得稅資產50，所以應先轉回）
遞延所得稅負債? 25（賬面價值為8800萬元，計稅基礎為9000-300=8700萬元，應確認遞延所得稅負債（8800-8700）×25%=25萬元。）
2008.12.31
折舊形成的差異，應確認遞延所得稅負債
借：所得稅費用? 75 （300_25%）
貸：遞延所得稅負債? 75
公允價值下降，應確認遞延所得稅資產
借：公允價值變動損益? 500
貸：投資性房地產——公允價值變動? 500
借：遞延所得稅資產? 25
遞延所得稅負債? 100
貸：所得稅費用? 125 （500_25%）
[例題總結與延伸]
如果2008年1月1日該投資性房地產的公允價值為8000萬元，到2008年12月31日，該資產公允價值為8100萬元，該如何處理？
（1）借：投資性房地產——成本? 8000
投資性房地產累計折舊? 300
投資性房地產減值準備? 200
盈余公積? 50
利潤分配——未分配利潤? 450
貸：投資性房地產? 9000
借：遞延所得稅資產? 125? （500_25%）
貸：盈余公積? 12.5
利潤分配——未分配利潤? 112.5
注：投資性房地產的賬面價值8000萬元和計稅基礎8700萬元之間形成可抵扣暫時性差異，同時投資性房地產減值準備結轉，要轉回原來確認的遞延所得稅資產，兩者綜合考慮應確認遞延所得稅資產500×25%=125（萬元）
（2）由于稅法仍然計提折舊，所以應該確認為遞延所得稅負債，但之前確認了遞延所得稅資產，所以應先轉回。
借：所得稅費用? 75
貸：遞延所得稅資產? 75
公允價值上升時：
借：投資性房地產——公允價值變動? 100
貸：公允價值變動損益? 100
借：所得稅費用? 25? （100_25%）
貸：遞延所得稅資產? 25
[知識點理解與總結]
1、首先需要注意的是核算方法只能夠由成本模式轉換為公允價值模式，而公允價值模式計量的投資性房地產不能轉換為成本模式計量的投資性房地產。
2、成本模式轉換為公允價值模式的處理。會計上是作為政策變更處理的，也就是對于轉換的時候公允價值和賬面價值的差額要調整期初的留存收益，即調整盈余公積和利潤分配——未分配利潤。
3、計量模式轉換后遞延所得稅的處理。
（1）一方面，會計上雖然不計算折舊了，但是稅法上還是需要計算折舊的，那么在每年底都需要確認遞延所得稅。會計上不計算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。另一方面，稅務處理中，不確認投資性房地產的公允價值變動，因此會導致投資性房地產的賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異；因此，應對會計處理中確認的'公允價值變動損益進行納稅調整。
如果投資性房地產的公允價值下降的：
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產－公允價值變動
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
如果是公允價值上升的相應要確認遞延所得稅負債。
（2）遞延所得稅的轉回和繼續(xù)確認。在成本計量模式下發(fā)生了減值，則需要確認遞延所得稅資產。計量模式轉換后，如果公允價值大于原賬面價值，應先將已確認的遞延所得稅資產轉回，不足的確認遞延所得稅負債；如果公允價值小于原賬面價值，則應繼續(xù)確認遞延所得稅資產。
[容易犯錯的地方]
遞延所得稅的轉回。
[錯題舉例]
甲公司對投資性房地產一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2008年1月1日，由于房地產交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進行計量的條件，甲公司決定對投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量，甲公司的投資性房地產為一出租的辦公樓，該大樓原價5 000萬元，已計提折舊2000萬元（同稅法折舊），計提減值準備200萬元，當日該大樓的公允價值為5 800萬元，甲公司的所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法來核算。甲公司按凈利潤的10％計提盈余公積。甲公司因該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響為（ ）萬元。
a.2025 ???? b. 2250 c. 2700???? d.3000
[答案]a
[解析]甲公司因該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響額＝[5800－（5000－2000－200）]×（1－25％）×（1－10％）＝2025 （萬元）
借：投資性房地產? 5800
投資性房地產累計折舊? 2000
投資性房地產減值準備? 200
貸：投資性房地產? 5000
盈余公積? 300
利潤分配——未分配利潤? 2700
借：盈余公積? 75
利潤分配——未分配利潤? 675
貸：遞延所得稅資產? 50（成本模式下，發(fā)生減值確認的遞延所得稅資產應先轉回）
遞延所得稅負債? 700
【第2篇 cpa會計近三年命題規(guī)律總結
cpa會計近三年命題規(guī)律總結
我們拼命的想要把時間留住，珍惜每一天的備考時間，但注冊會計師考試依舊離我們越來越近，想要在這么短的時間內，進一步提升自己的備考效率，必須要對考試有所了解，今天小編就為大家整理了會計可么的考試特點及命題規(guī)律，干貨來襲，一起來看!
一、題目類型特點
會計考試一般包括客觀題和主觀題兩個部分，客觀題包括單選和多選，主要考察大家對于教材中基本理論、概念、基本方法的掌握程度。而主觀題主要包括計算分析題和綜合題，主要考察大家對于會計實務的具體操作能力。
1.客觀題
近三年客觀題都是一對一的選擇題而且都是為四個選項。側重于考察基本理論、概念和方法，通過對cpa歷年真題的分析，會計客觀題的難度并不大，但考察范圍較廣，大家需要格外注意些。
2.計算分析題和綜合題
對于綜合題來講，計算分析題的題量較少，考察的內容也比較單一，如：職工薪酬、所得稅等等，但是有一些計算分析題還是有難度的。綜合題的特點就是一道題涉及到多個知識點，而各個知識點之間的關系比較緊密，以此來考察大家的理解能力和實際操作能力。而綜合題的另一個特點就是題干文字敘述比較多，閱讀量大，但實際上能夠用上的東西只有一兩句話，要求大家從題干中提取到主要信息，并將其中的知識點照清楚。先從題目要求入手，在大腦中構建一個清晰的場景，對于有能力解決的問題進行解答。要想在綜合題得到高分，一定要對教材的基本概念、理論及會計處理方法掌握熟練。一般來講，注會考試不存在押題的情況，所以大家不要死記硬背，還是要掌握相關知識點。
二、命題規(guī)律總結
從近三年注會會計真題來看，主要有以下幾個特點
1.覆蓋面廣、考核全面
所有考試題基本都在考試大綱的'考察范圍內，考試大綱中所有的內容，在考題
上均有體現(xiàn)，所以大家一定要掌握教材的相關內容。對照考試大綱，看是否自己有遺漏的地方。
2.著重考察對知識的理解和實際應用能力
專業(yè)階段考試的主要目的就是考察大家是否具有成為一名注冊會計師的基本職業(yè)能力，是否能從所掌握的信息資料中獲得相關信息，從復雜的情況中發(fā)現(xiàn)問題并解決。
3.注重熱點、突出重點，及時掌握新知識
會計考題覆蓋面是很廣的，但是考試重點還是十分明確，簡單來講就是在全面考核的同時，做到了重點突出。而重點內容都和注會的工作有著密切聯(lián)系，是經(jīng)常使用的內容。比如：金融資產、收入、長投與企業(yè)合并、所得稅、差錯更正及合并報表等等，基本上都是每年必考的內容，同時也作為考試熱點考過多次，所以大家一定要多做幾遍注會歷年真題，能從中獲取到很多考試的關鍵點。
注冊會計師在工作中需要面對企業(yè)大量的財務數(shù)據(jù)，因此，綜合分析能力是必不可少的，而近三年的考試題中對于綜合能力的考察也有所體現(xiàn)。
各位考生可以根據(jù)上述內容，看看自己還有哪些地方是比較薄弱的，進行查漏補缺，提高自己的備考效率，爭取在剩下的時間里掌握更多的知識，成功通過cpa考試!
【第3篇 cpa會計關聯(lián)交易投資總結
cpa會計關聯(lián)交易投資總結
一、正常的商品銷售：確認收入、確認利潤
1、與非關聯(lián)方的銷售額>;20%，以與非關聯(lián)方的加權平均價格確認收入
2、與非關聯(lián)方的銷售額<>;
有市價的：按市價確認收入
沒有市價的：交易價格>;賬面價值_120%，按賬面價值_120%的部分確認收入。
交易價格
二、非正常的商品銷售：
如果沒有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價值確認收入，不確認利潤。
轉移應收債權和出售固定資產、無形資產或債權投資或出售資產、負債（即凈資產）等，按賬面價值進行賬務處理，不確認收入也不確認利潤。
三、承擔債務或費用：承擔方計入營業(yè)外支出，被承擔方計入資本公積。
四、委托及受托經(jīng)營
1、受托經(jīng)營資產：
取得的收益——其他業(yè)務收入
承擔的費用——其他業(yè)務支出
取得的收益>;受托資產賬面價值_1年期銀行存款利率_110%的部分，計入資本公積。
2、受托經(jīng)營企業(yè)：
三個比較：
受托協(xié)議確定的收益
受托企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤
受托企業(yè)凈資產收益率超過10%的，按10%計算的金額
按孰低確認收入。
若：
受托企業(yè)凈虧損，上市公司承擔凈虧損：承擔額計入當期管理費用
受托企業(yè)凈虧損，上市公司仍獲收益：收益額計入資本公積
受托企業(yè)凈虧損，上市公司部分承擔凈虧損：收益額-承擔額的差計入資本公積。
五、關聯(lián)方占用資金
收到的資金使用費=占用資金_1年期銀行存款利率部分，沖減當期財務費用，超過部分計入資本公積。
六、注意事項：
1、上述與關聯(lián)方的賬務處理是按會計原則進行的'，稅法并不認可。因此，在計算應納稅所得額時要對收入的費用進行調整。
2、關聯(lián)方交易規(guī)范的是上市公司與關聯(lián)方之間的交易。
投資：
一、科目設置：
成本法：長期股權投資——__企業(yè)
權益法：長期股權投資——__企業(yè)（投資成本）
長期股權投資——__企業(yè)（投資差額）
長期股權投資——__企業(yè)（損益調整）
長期股權投資——__企業(yè)（股權投資準備）
二、權益法下長期股權投資明細科目核算內容：
投資成本：購買股權和沖減投資成本
投資差額：購買價與占被投資企業(yè)所有者權益份額之差。一定是借差，如為貸差則計入資本公積。每年攤銷數(shù)。
損益調整：按被投資方實現(xiàn)的凈利潤確認的收益或損失及分紅時的調整
股權投資準備：被投資方所有者權益變動，資本公積增減造成的
三、做題時注意事項：
1、四個明細科目必須考慮到，尤其是在追加投資后由成本法改為權益法時，容易忘記的是股權投資準備明細科目。
2、合并會計報表時，合并價差為投資差額的賬面余額。長期股權投資是四個明細科目余額之和，而不是長期股權投資賬面價值（即不減長期投資減值準備），減值準備另外抵銷。
3、長期股權投資賬面余額簡易核對方法：
【第4篇 cpa中固定資產初始計量知識點總結概括
cpa中有關固定資產初始計量知識點總結概括
[經(jīng)典例題]
甲公司為增值稅一般納稅人，2008年簽訂合同以11700萬元購入需安裝化工設備。該化工設備含主反應器和反應平臺兩部分，主反應器的使用壽命為8年，反應平臺的使用壽命為15年。2009年1月1日反應平臺如期運抵并開始安裝。安裝時領用材料成本2500萬元，發(fā)生以銀行存款支付的雜費30萬元，安裝支付有關人員工資薪酬300萬元，2009年12月31日反應平臺安裝完畢，當日反應器運抵并裝入反應平臺，至此該化工設備達到預定可使用狀態(tài)。收到供應商開來增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上僅注明設備買價和增值稅額。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承擔有環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，反應器棄置時將發(fā)生棄置費50萬元，且金額較大。
根據(jù)甲公司的購貨合同，甲公司采用分期付款方式支付價款，在2008年至2011年的4年內每年支付2925萬元，每年的付款日期為12月31日。
已知甲公司在取得該設備時，反應器及反應平臺的公允價值分別為6600萬元和4400萬元。
假定甲公司的適用的年折現(xiàn)率為5%.
要求：編制甲公司固定資產取得和付款的相關的會計分錄。
提示：新的.增值稅暫行條例自2009年1月1日起實施，固定資產的進項稅額可以抵扣。
[例題答案]
注：數(shù)字后面括號中的數(shù)字表示按新增值稅條例處理的數(shù)字。
1.2008年末付款。
借：長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2.09安裝反應平臺
1）安裝費用等
借：在建工程-反應平臺 3255[2830]
貸：原材料 2500[2500]
應交稅費-應交增值稅（進項轉出） 425 [0] （如果考慮新的增值稅條例，此項不需要做轉出）
銀行存款 30[30]
應付職工薪酬 300[300]
2）年末購買價款現(xiàn)值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/（1+5%）^3=10890按公允價值分配比例分配給反應平臺和反應器（因其折舊年限不同，故而分別確認固定資產）為10890×4400/（4400+6600）=4356（萬元）和10890-4356=6534（萬元）
未確認融資費用 11700-10890=810（如果考慮增值稅可以抵扣，則2925/（1+17%）_17%=425萬元不需要折現(xiàn)，不含稅金額2925-425=2500需要折現(xiàn)，為2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/（1+5%）^3=9308萬元，分配給反應平臺和反應器為3723萬元和5585萬元，未確認融資費用為2500_4-9308=692）
借：在建工程-反應平臺 4356 [3723]
-反應器 6534 [5585] （如果考慮新的增值稅條例，這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進項稅后再按公允價值分配）
未確認融資費用 810 [692]
貸：長期應付款 11700 [10000]
3）反應器的棄置費用
借：在建工程-反應器 34[34]（棄置費用的現(xiàn)值=50/（1+5%）^8=34萬元）
貸：預計負債 34[34]
3.2009年末
1）付款確認融資費用，因為設備尚在安裝階段，故而融資費用計入在建工程。
確認的融資費用（11700-2925-810）_5%=398，分配給反應平臺和反應器為159萬元和239萬元（如果增值稅可以抵扣，則確認的融資費用為（10000-2500-692）_5%=340萬元，分配給反應平臺和反應器為136萬元和204萬元）
借：在建工程-反應平臺? 159 [136]
-反應器 239 [204]
貸：未確認融資費用 398 [340]
借：長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）安裝結束
借：固定資產-反應平臺 7770 [6689]
-反應器 6807 [5823]
貸：在建工程 14577[12512]
3.2010年末
1）付款
借：財務費用 （（11700-2925－2925）-（810-398））_5%=272?? [（（10000-2500-2500）-（692-340））_5%=232]
貸：未確認融資費用 272[232]
借：長期應付款 2925[2500]
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認棄置費用財務費用
借：財務費用 34×5%=1.7[1.7]
貸：預計負債 1.7[1.7]
4.2011年末：
1）付款
借：財務費用 （（11700-2925－2925-2925）-（810-398-272））_5%=140? [（（10000-2500-2500-2500）-（692-340-232））_5%=120]
貸：未確認融資費用 140 [120]
借：長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）0 [425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認棄置費用財務費用
借：財務費用 （34+1.7）_5%=1.8[1.8]
貸：預計負債 1.8[1.8]
[相關知識點總結]
1.固定資產的確認條件
- 與該固定資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
- 該固定資產的成本能夠可靠的計量
2.固定資產的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
3.企業(yè)可能一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項單獨認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
4.企業(yè)購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產的經(jīng)濟業(yè)務，如采用分期付款方式購買資產，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在3年以上）。在這種情況下，該項合同實質上具有融資性質，購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。其差額計入未確認融資費用，符合借款費用準則中規(guī)定的資本化條件的，應當計入固定資產成本，其余部分計入財務費用。
【第5篇 cpa經(jīng)濟法權利時效總結
cpa經(jīng)濟法權利時效總結
★ 普通民事權利的訴訟時效期為2年。特殊：身體受到傷害、出售質量不合格的商品未聲明、延付拒付租金、寄存財物丟失毀損等的訴訟時效期為1年；國際買賣合同、技術進出口合同的訴訟時效期為4年；
★ 當事人對二審判決不服，可在2年內申請再審，但不影響判決的執(zhí)行；
★ 可撤銷的民事行為（重大誤解、顯失公平），自行為成立時起超過1年人民法院不予保護；
★ 對可撤銷合同，應在知道、應當知道之日起1年內行使撤銷權；
★ 合同保全中對債務人不當?shù)男袨榈某蜂N權自知道或應當知道之日起1年內行使。自債務人行為發(fā)生之日5年內未行使則消滅；
★ 對破產企業(yè)放棄自己的債權等五種行為的撤銷權，如該行為發(fā)生在“人民法院受理破產案件前6個月至破產宣告之日的`期間內”，清算組有權行使撤銷權，如該行為于破產程序終結之日起1年內被查出，則由人民法院追回財產；
★ 贈與合同的撤銷權，贈與人的撤銷權，自知道或應當知道撤銷原因之日起1年內行使；贈與人的繼承人或者法定代理人的撤銷權，自知道或者應當知道撤銷原因之日起6個月內行使；
★ 債權人領取提存物的權利，自提存之日起5年內不行使而消滅；
★ 債權人要求保證人對其在破產程序中未受清償部分的承擔保證責任，應當在破產程序終結后6個月內提出；
★ 擔保權人可在訴訟結束后的2年內行使擔保物權；
★ 票據(jù)權利：
◆持票人對票據(jù)的出票人和承兌人的權利，自票據(jù)到期日起2年，見票即付的匯票、本票，自出票日起2年。2年內不行使，權利歸于消滅。
◆ 持票人對支票出票人的權利，自出票日起6個月。
◆ 票據(jù)對前手的追償權在被拒絕承兌或者被拒付起6個月。票據(jù)的再追償權為3個月；
★ 清算時債權的申報：
◆個人獨資企業(yè)的債權人接到通知之日起30天內，未接到通知60日內
◆公司的債權人接到通知之日起30天內，未接到通知90日內
◆個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)解散后原債權人連續(xù)5年未提出，債務人清償責任消滅
★ 保證人與債權人未約定保證期間，則保證期間為主債務履行期屆滿之日起6個月；約定不明的，保證期間為主債務履行期間之日起2年；
