工程審計報告5篇

發(fā)布時間：2023-04-20 19:39:04 查看人數(shù)：82

目錄
第1篇電力內部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用調研報告第2篇工程結算審計過程中問題調研報告第3篇出具工程審計報告流程第4篇工程審計報告第5篇工程項目竣工決算審計報告

工程審計報告

篇一電力內部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用調研報告

面對強烈競爭的市場經(jīng)濟，實施公司治理及內部控制已經(jīng)成為企業(yè)進入資本市場的門檻，但是顯然規(guī)章制度的建立并不代表企業(yè)已經(jīng)擁有了良好的內部控制制度，良好的內部控制要素之一是適時的內部審計。健全內部審計制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內容，是企業(yè)內在的需要。目前企業(yè)管理中存在不少薄弱環(huán)節(jié)，例如財務核算弄虛作假、會計信息不真實，內部控制漏洞較多，經(jīng)營風險無處不在，這些問題被掩蓋在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中，嚴重影響企業(yè)的信譽和生存。所以，建立完善的審計制度，應用先進的審計技術是保持良好的公司治理結構和嚴密的內部控制機制的關鍵。目前，電力施工企業(yè)經(jīng)濟體制已基本步入市場經(jīng)濟的運作狀態(tài)，施工企業(yè)時時面臨著嚴峻激烈的市場競爭，保證企業(yè)占有市場不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業(yè)的堅強實力提供高效優(yōu)質的服務信譽。而實現(xiàn)這一切的手段加強施工企業(yè)的工程管理，加大審計工作力度，在這里就內部審計在施工企業(yè)工程管理的作用談三個問題

第一個問題：審計的目的和職責

內部審計是一種建立在組織內部的獨立的評價職能，該職能作為對組織的一種服務，目的是檢查和評價組織控制以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率和經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責，為組織成員提供與檢查活動有關的分析、評價建議、忠告和信息。并對組織的內部控制系統(tǒng)的適當性和有效性以及完成指定責任過程中的工作效果所進行的審查和評價。

這里的組織是在一定的管理機制下由操作層、管理層和其他人員建立起來的具有系統(tǒng)性和完整性的集體。

去年7月份我們公司組織了由副經(jīng)理帶隊的全國先進企業(yè)考察行動，我們一行人在山東辛店現(xiàn)場與現(xiàn)場的管理人員與施工人員就工程管理控制問題進行了一次面對面交談，專業(yè)公司反映最大的問題是機械管理制度問題，涉及到小型機械的運輸過程中損壞、小型機械現(xiàn)場維護管理問題，有的機械卸車后就不能使用，這筆維修費用誰來承擔，是專業(yè)公司還是機械租賃公司？雖然那次訪談的性質并不是審計的方式，但作為審計人員，有責任對公司的任何管理控制職能作出評價，我們認為20__年的管理制度匯編沒有機械使用與保養(yǎng)制度、施工機械設備事故調查處理的規(guī)定細則，經(jīng)過評議認為這類問題屬于管理制度設計不完善，不屬于操作層執(zhí)行政策不當。所以在20__年管理制度匯編出臺前的設計階段我們就把這類問題如實向主管領導反應，20__年的管理制度匯編對這類問題的處理有了明確規(guī)定。

再比如一次修路工程決算審計時，發(fā)現(xiàn)道路找坡竟用砼找坡，查看設計圖，錯誤就出現(xiàn)在道路工程的設計階段，設計圖紙有上層把關領導的簽字，預算書上有預算員的簽字，我們的審計報告出來，砼找坡的費用全部拿掉。施工技術員委屈：“我們按設計圖施工、設計圖也得到公司把關領導簽字，活兒已經(jīng)干了？找誰要錢？預算員也不服氣：“我們按有把關領導簽字的施工圖批預算，我們有什么錯？”在這里我們還是不評價管理人員是否盡責，至于為什么？這個問題我會在后面的討論中提到，我們在我們的審計報告中對這類問題作出兩方面評價:1、考核管理標準和工作標準的監(jiān)察職能部門從何渠道掌握組織成員盡責情況的信息？2、公司企業(yè)標準明確了完成量化工作目標的考核辦法，卻沒有對工作完成質量的考核辦法。我們認為：組織被劃分為多個組成部分如財務、人事、生產(chǎn)技術、機械管理等，這些各行其職的部門結合起來成為一個整體，為實現(xiàn)組織的整體目標而努力。劃分組織結構，不但要把組織劃分為幾個相對獨立的部分，而且要明確各部分之間在業(yè)務活動和信息溝通的內在聯(lián)系。有效的管理控制應該是一個層層鏈接,環(huán)環(huán)相扣嚴謹?shù)耐暾目刂葡到y(tǒng)。有效的管理控制系統(tǒng)還應該一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，另一方面要讓員工明白嚴格按照規(guī)章制度履行自身職責的重要性。為了使員工體驗控制責任的重要性，最有效的方法是把控制責任包含在業(yè)績評價系統(tǒng)中。

上一個事例充分反映了我們企業(yè)管理控制沒有對各部門之間業(yè)務上聯(lián)系和溝通的規(guī)定，管理控制的鏈接環(huán)節(jié)非常薄弱，某種程度上阻塞了企業(yè)管理控制的良性運行，補充和完善有關的政策勢在必行。

審計的主要職責是監(jiān)督組織的控制結構

控制系統(tǒng)是指各個層次的活動必須服從于所建立的政策、標準和程序。所有的管理活動都可看作是控制系統(tǒng)的內容?？刂茖崿F(xiàn)的目的是為了：

1、保證信息的可靠性和完整性

隨著我們企業(yè)步入市場經(jīng)濟，獨立開發(fā)市場并占有市場，信息系統(tǒng)變得越來越重要、信息系統(tǒng)本身也日趨復雜。信息系統(tǒng)分為會計信息系統(tǒng)和經(jīng)營信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預算報告和成本報告在內的一系列財務報告。內部控制的目標之一就是保證信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，這對于管理層制定決策是非常重要的,內審的責任審查財務和經(jīng)營信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類和報告這些信息所使用的方法。

比如項目部呈報給財務的工程決算報告里面存在項目部立空項、作空頭獎金套用公司現(xiàn)金，用納稅空白發(fā)票填寫虛擬的運輸費等等都屬于財務信息的不真實、不可靠。

2、保證政策、計劃、程序、、法規(guī)的遵循性政策、計劃和程序是管理層制定的，法律和法規(guī)則來源于組織的外部。遵循這一系列的規(guī)章制度，是為了保證組織有計劃地、系統(tǒng)地、有序地開展經(jīng)營活動。我們公司內部現(xiàn)行的管理政策和規(guī)章制度基本都集中在《20__年管理制度匯編》和《20__年管理標準和工作標準》內，內部審計人員要審查這些規(guī)章制度的遵循情況，并且主要承擔評價政策、計劃和程序本身的適當性的職責。

3、保證資產(chǎn)的安全性為了保護組織的資產(chǎn)的安全所設計的內部控制措施往往可以通過觀察來了解。我公司的資產(chǎn)安全防護措施已經(jīng)很完善，比如防盜門鎖的安裝、保安員的聘用、計算機系統(tǒng)密碼的設置、對貴重資產(chǎn)多重的保管設施和手段。因為它是管理控制五項中的其中一項，所以它也受審計監(jiān)控。只是就我公司審計資源配置來看，沒有精力和時間去完成此項監(jiān)控。大亞灣核電站內部擁有一支業(yè)務素質精良、道德品質一流的由8個人組成的全國最先進審計隊伍，審計人員大都來自香港受過專業(yè)培訓，鐵嶺一公司審計部的一位同志在他們承建大亞灣和電站就親身領略過這支審計隊伍在大亞灣核電站整個企業(yè)管理控制過程中所起的核心作用。他也親眼目睹過一位保安因為臨時脫崗被審計人員當場解聘的事實。內審應主要審查保護資產(chǎn)的方式，必要時，核實資產(chǎn)是否存在。

4、提高經(jīng)營的經(jīng)濟性和有效性

有限資源指用于滿足人們需要的資源是有限的，企業(yè)在經(jīng)營過程中應盡可能減少組織有限資源的耗費來實現(xiàn)理想的成本水平和效益水平。比如這次我們審計部調研時，有的同事就提出大型機械租賃對項目部租賃的問題，我們企業(yè)內部租賃公司大型機械租賃費基本高于市場平均租賃價格，項目經(jīng)理部理所當然在當?shù)剡x擇租賃費用低、運輸方便的大型機械。這種狀況普遍存在，某種程度造成了公司設備不能充分利用而形成的資源浪費事實。除此之外，還存在著非生產(chǎn)性開支大、費用不核算以及工作人員過多或不足的情況，都是對組織的危害。審計的職能評價資源使用的經(jīng)濟和有效性。

5、保證完成所制定的經(jīng)營或項目的任務和目標

組織的一切經(jīng)營活動和一切控制措施都是為了實現(xiàn)目標。經(jīng)營目標用于知道組織每天的經(jīng)營活動，而經(jīng)營活動又要受內部控制結構的控制。我們企業(yè)的經(jīng)營目標審計人員通過審查和評價內部控制系統(tǒng)，能對組織否朝著既定的目標前進作出判斷。

但在實現(xiàn)經(jīng)營目標的過程中不同經(jīng)營目標有時是沖突的，這類問題在審計過程中經(jīng)常出現(xiàn)，比如保證信息的可靠性和完整性和保證工程進度都是我們企業(yè)的經(jīng)營目標，施工現(xiàn)場的工程任務大都來得快，催的急，為了提高效率，有的項目審批經(jīng)手人只有技術管理一人，省略了很多他認為很煩瑣的正式程序，從而促成了大量無效憑據(jù)的產(chǎn)生。審計的有效憑據(jù)是用以證實某一事件或為某一事件提供支持的事物，它必須是充分的、有力、相關、可靠和有用的。這也是五大控制之一的保證信息的可靠性和完整性吻合的。審計憑據(jù)的失效，正常的審計程序就不能執(zhí)行，審計部有權力拒絕在工程項目決算書上簽字以肯定此工程項目的完成。審計審查經(jīng)營或項目以確保其成果是否和所確立的目的和目標相一致，以及確定經(jīng)營或項目是否按計劃進行。

但目前來看審計工作并沒有按正確的審計程序運行，其原因之一是主要考慮公司管理控制系統(tǒng)還不是很完善，很多地方需要補充和修改；之二組織的成員由于長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，管理控制意識曾經(jīng)比較淡漠，適應內部控制的這一先進的管理模式需要一個慢慢適應的過程。但我想這個時間如果太久，沉淀的問題太多，公司的管理控制系統(tǒng)的運行會受其影響產(chǎn)生滯留狀態(tài)。管理控制的設計制定必須解決經(jīng)營目標不一致的矛盾，設計出與經(jīng)營目標盡可能相吻合的控制措施。

內審的目的就是對《管理制度匯編》和《管理標準和工作標準》等管理控制制度在企業(yè)組織內部各個管理職能部門營運過程中的效果作出反應和評價。

內審的職責就是監(jiān)督這兩套管理控制制度的實施情況。

隨著組織復雜性的增加，比如我公司目前存在的承建項目數(shù)量多，地點分散不集中這一復雜的經(jīng)營事實，增長了對控制本身進行監(jiān)視和加強管理的需要。管理部門尋求正確制定控制系統(tǒng)和令人滿意的發(fā)揮作用的保證。管理部門對內部控制負責，利用內部審計人員來監(jiān)視控制系統(tǒng)的執(zhí)行。審計人員作為管理職能的反饋部件而進行工作。審計的主要職責是監(jiān)督組織的控制結構。職責的范圍是檢查和評價組織的內部控制系統(tǒng)以及所分配的具體職責的執(zhí)行情況。

進行檢查和評價時，內部審計部門應當將活動范圍限制在分派給各人或各單位的具體職責上。審計部在檢查和評價他們各自的責任完成情況時，將計劃、具體的活動、標準、目標、政策與實際目標相比較。評價執(zhí)行情況實際上復查內部控制，因為計劃、具體的活動、標準、目標、政策和目的實際上是控制系統(tǒng)的一部分。在檢查、評價的過程中要使用內部審計報告，但是對于沒有具體標準可以比較的“軟”評價不是內審的職責范圍。

這里的“軟”評價指的是無章可循、帶有主觀性的評價。

受國有電力施工企業(yè)管理機制的局限，大多數(shù)電力施工企業(yè)現(xiàn)行的管理控制還處于探索和考證階段，產(chǎn)生并適用于先進企業(yè)管理機制的審計理念還不能與之完全匹配。就以我公司為例，審計制度還是建立在“以企業(yè)資金增收為目的的財務收支審計和工程決算審計”，審計職責的范圍還不能涵蓋公司的整個管理控制系統(tǒng)，考察的管理職能部門僅限于計劃部和財務部。長期以來審減額的高低是衡量審計人員業(yè)務水平的優(yōu)劣的標準，審計人員大量時間和精力都消耗在對計劃部預算員工程量測算上，審計人員自覺地承擔著計劃部工程量效核員的工作。

在這里我想就個人的看法專門談談審減額的問題。

審減額是控制資金流失的一個手段，審減額的增加無疑會提高效益，增加資金收益，但審減額的存在說明管理控制有薄弱環(huán)節(jié)的存在、經(jīng)營風險的存在，如果這些存在問題沒得到及時修正和改進，損失還在延續(xù)，資金繼續(xù)流失，審減額還會增加，審減額在這個時候還能作為衡定一個審計人員業(yè)績的標準嗎？我認為如果審減額在同一個問題上反復出現(xiàn)恰恰說明一個審計人員的失職。所以一個合格的審計人員不應該一味追求審減額的高低，而是透過審減額，洞察管理控制出現(xiàn)問題的實質，尋求解決問題的方法，向公司管理決策層提出好的建議。為公司爭取更大的效益。

我們企業(yè)的現(xiàn)狀已步入市場經(jīng)濟，企業(yè)的正常運作完全依賴于管理控制，計劃經(jīng)濟時期擬訂的一些規(guī)章制度有些地方已經(jīng)與我們的管理控制完全脫節(jié)，審計制度不上升到管理控制的范疇根本無法適應形式發(fā)展的需要。

怎樣才能使審計部的工作既結合企業(yè)的實際管理狀況又能在公司的管理控制中發(fā)揮最大的作用？近半年，審計部有意識的在工作中運用先進的審計理念調整審計方向，結合各項目經(jīng)理部現(xiàn)場工程的實際情況靈活運用了屬性抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等高效、科學的審計技術，在三月末至五月中旬對七個項目點的內審工作中取得了我們所期望的效果。以下是半年來結合審計新理念、應用審計新技術得到審計結果：

一、3月末至5月初對七個項目經(jīng)理部外包工程工程審計過程中，發(fā)現(xiàn)各項目經(jīng)理部對外包簽證工、零用工的管理非?；靵y。

主要問題表現(xiàn)在以下幾方面：1、簽證工簽收手續(xù)不完備，只有工程技術部一個人經(jīng)手簽收。而《國際內部審計實物標準》第420號明確規(guī)定，審計證據(jù)應具備四個特征—充分、有力、與審計目標相關及有用。有力的審計證據(jù)必須具有可靠性。一個人經(jīng)手的簽證工憑據(jù)本身性質就帶有不可靠性，被視為審計無效憑據(jù)。

2、簽證工沒有簽證工程項目立項的原因。

3、除工程科外沒有其它部門對簽證工程完成情況的驗收

4、簽證工的簽收沒有即時性，幾個項目部都出現(xiàn)了由工程技術部一個經(jīng)手人在同一時間內簽收項目經(jīng)理部外包工程的所有簽證工。

這一系列問題都嚴重違反了審計標準對審計憑據(jù)的規(guī)定。我們認為公司對外包工程并沒有形成一套完整的嚴格的管理體系，項目部管理人員對外包的管理無參照依據(jù)，再加上工程簽證工程任務來得急，工程人員少，所以各項目經(jīng)理部為保證工程進度只能各行其道，忽略了按管理程序辦事，促成了大量無效審計憑據(jù)的產(chǎn)生。

透過外包工程簽證工管理混亂的問題可以看出出臺一套嚴格的完整的外包管理制度迫在眉睫，它可以把公司成本資金流失的風險性降到最低極限。

二、各項目經(jīng)理部材料管理出現(xiàn)嚴重失控現(xiàn)象提出以下幾方面的問題：

1、主材量不按定額含量計算，在合同沒有任何規(guī)定的前提下隨便按市場單位計價。

2、供貨發(fā)票沒有貨物名稱只標注金額

3、消耗性材料與外包自備工具界限不明晰，消耗性材料嚴重超量領用。

三、審計中發(fā)現(xiàn)重復施工現(xiàn)象較多，以土方工程尤為嚴重。

1、土方外運堆放地點不明，運距不詳實。

2、開挖、回填重復現(xiàn)象較多，順序混亂，原因諸多

3、小開挖基本上只是一張“沒有坐標軸系，沒有具體方位說明，沒有標識”的草圖。

每個工程項目必須加強《施工組織設計》建設工作，《施工組織設計》不應該作為應付差事的表面文章而虛設。工程管理必須遵循建筑施工工藝及其技術規(guī)律，堅持合理的施工程序和施工順序；強化施工組織設計者的責任意識，培養(yǎng)管理人員在工作中建立事事有據(jù)可依，處處有章可循的管理觀念，防止因蠻干、無序而造成的無端浪費。

以上有幾條正式建議已被公司管理層采納，許多忠告也被各職能部門的有關人員接受并針對管理不足之處加以改進，我相信通過管理控制薄弱環(huán)節(jié)一個個被加強，管理控制的循環(huán)死結一個個被打開，公司的管理控制體系會逐漸趨于完善，步入良性循環(huán)的正軌。

第二個問題：審計的檢查監(jiān)督究竟是什么概念？

上一個問題討論過審計的職責就是監(jiān)督組織的控制結構。監(jiān)督的概念——審計什么和何時審計，即審計資源如何合理分配的問題

首先，審計人員應審計成本效益最大的那部分控制系統(tǒng)，效益產(chǎn)生于業(yè)務經(jīng)營控制方面的重大發(fā)現(xiàn)，尤其是發(fā)現(xiàn)存在的問題并避免可能的損失。審計員的監(jiān)督職能對管理人員也有一定的威懾作用，即使審計沒發(fā)現(xiàn)不足之處，管理人員知道他們的活動將被定期審計，而促使他們經(jīng)常改進工作和采取更好的內部控制。

就我公司而言目前成本最大效益最高的控制系統(tǒng)就是工程項目的管理控制系統(tǒng)。工程管理控制體系良性運行，會促成企業(yè)以最小投入獲取最大效益的經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

內部審計資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個或多個控制目的失敗的風險。

審計部人員少，業(yè)務范圍廣，所有的時間和精力應該合理安排利用，發(fā)揮最大的作用。上面提到的審計資源既審計人員的時間和精力。

內部審計資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個或多個控制目的失敗的風險。

管理部門首先關心在經(jīng)濟上獲得潛在報酬，例如經(jīng)營回報，其次是關心風險，這兩件事聯(lián)系在一起并且同樣重要，風險的存在對組織的利益產(chǎn)生威脅，風險越大對管理控制的需要就越大，所以審計人員應當審計成本效益最大風險最高的那部分控制系統(tǒng)。風險針對內部控制的五大目標分為1、財務和經(jīng)營不足的風險2、政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失敗的風險。3、資產(chǎn)流失的風險4、資源浪費和無效使用的風險5、不能達到目的和目標的風險。

電力施工企業(yè)效益產(chǎn)生于所承建的工程項目，所以它的最大風險傾向是工程項目。它包括投標的風險、合同風險、工程管理控制失敗的風險以及對外承包資金流失的風險。把這些風險控制越小就對管理控制要求的越高，審計監(jiān)督的職責也越應該加強。

在決定何時審計時，審計人員不僅僅評估風險的類型，更重要的是評估當前有多少風險。內審人員應檢查整個組織，評估與各種活動相關的風險，并按照這些活動的風險水平排列。然后首先檢查高風險的活動。

活動是指管理控制在各職能部門的營運過程。

審計人員對風險的排列有兩個關鍵因素1）當前有多少潛在的損失2）損失發(fā)生的可能性有多大？內部審計人員除考慮潛在的損失之外，還應考慮潛在的支出及其可能性，也就是說潛在的支出與實際發(fā)生的損失在性質上是相似的，因此也有必要考慮與之相關的風險。

有限資源的不合理利用，潛伏著資金流失的風險傾向。有限資源包括人才資源的供給過多過少以及不合理分配的問題。比如某項目部外包工程控制工程資金流失職能部門的管理人員是剛畢業(yè)的非本專業(yè)畢業(yè)的大學生，所學專業(yè)完全與他所從事的業(yè)務毫不相干，在短時間內業(yè)務技術水平很難有很大程度的提高，這種情況很容易造成資金流失失控的潛在風險。

第三個問題審計的客觀性和獨立性

管理控制的制定和實現(xiàn)是管理部門的決策和經(jīng)營職能的一部分。如果內部審計部門參加了任何一項活動，審計人員客觀測試和評價那些控制的能力就會陷入險境。

比如審計人員參與了某項管理制度的制定，在評價這項管理制度的適當性和有效性時，希望這項制度被認可被接受的心情迫切，對待評價難免摻雜一些個人意見，如果不能控制自己的行為，就會忽視客觀存在的事實，為自己的觀點據(jù)理力爭，很難對事實作出客觀公正的評價。于是，把內部審計職能局限于：

（1）測試內部控制的遵循性

內審通過審查內部控制的營運情況，測試組織、組織成員對企業(yè)的政策、規(guī)章制度、程序是否遵照執(zhí)行。比如20__年管理制度匯編規(guī)定的工資總額管理辦法總則規(guī)定工資總額分配必須貫徹按勞取酬，體現(xiàn)多勞多得、獎勤罰懶，審計部在項目部中期審計調研時就會通過各種途徑的調研測評這種管理辦法在項目部是否得以實施。

(2）評價內部控制，不過評價階段發(fā)生在設計階段、實現(xiàn)階段或者操作階段。

設計不良的控制系統(tǒng)會是有效的，因為執(zhí)行者能使之運作。反之，如果盡力使之運作的人不了解系統(tǒng)的功能，再良好的設計系統(tǒng)也可能無效。審計人員的工作是對這兩方面作出評價。評價控制系統(tǒng)的適當性和有效性。評價應進行在制定階段和實施階段，審計人員有時在控制實施之前檢查所設計的控制，以便更經(jīng)濟地和較早的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。業(yè)績評價是控制系統(tǒng)的一部分，但我們寧愿負責確定評價的方法是否適當而不愿負責作出評價。這句話很好理解，還是拿方才所提到的那位大學生，審計部不評價這位員工的工作是否盡責，而只評價人才資源分配制度是否合理，有限資源是否合理利用，并對資源使用的經(jīng)濟性和有效性作出評價。審計人員評價的是決策的過程而不是職能部門或個人的業(yè)績。

以上是我從事審計工作兩年多來結合國外的審計理念對我公司的審計工作的在公司管理控制中一些認真的思考和淺顯的認識，有些想法也許不成熟，有些建議或許不客觀，但無論如何我相信審計人員通過審計，對發(fā)現(xiàn)的管理控制薄弱、資金流失隱患等急待解決重大問題殫精竭慮的陳述，遠非與每次羅列在經(jīng)理辦公桌上由于管理失控造成的資金流失現(xiàn)象循環(huán)出現(xiàn)累加起來龐大的審減額數(shù)字的價值能夠比擬的。

篇二工程結算審計過程中問題調研報告

一、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）施工單位報審結算存在的問題。在審計中我們發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設單位對建設工程結算的知識了解較少，不能對建設工程結算進行有效地監(jiān)督的情況，采用多計工程量，高套定額，編制假預算和假結算，重復計算工程量等手段，高估工程造價。

（二）審計工程結算審核面臨的問題。

1、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結算計價難以確定。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時不按投標文件的內容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標價，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費留下活口，目的是為了竣工后高報工程結算價格打下伏筆，使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督，容易造成決算價格偏高。同時，給工程結算造價審核帶來難度和風險。

2、建設單位不正常的舉動，增加審計難度。審計的根本目的是幫助建設單位節(jié)省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結算審計并不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位的基建管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認可的核減，而建設單位反不認可的咄咄怪事。此外，建設單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應完整的單項工程肢解成若干子項發(fā)包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。

3、材料成本難以確定?，F(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范，價格混亂。材料材質相同，價格不同;產(chǎn)地不同，價格不同;渠道不同，價格不同。市場價格差異懸殊，我們在審計過程中感覺到材料實際價格無法核實，成本難以測定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。

4、監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結算審核難以深入。限于目前審計機關的技術力量和裝備水平，實施工程結算審計難以做到全程跟蹤審計，更無法采取技術掃描和鉆芯取樣等先進檢測手段，因而審計所依賴的工程實施過程抽樣檢測資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結算審計中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實施過程的真實情況，或填寫不規(guī)范，或當時編造虛假記錄，或事后補做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質的人員編造日志。所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進行監(jiān)理驗收，監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。如我們在裝飾工程項目審計中發(fā)現(xiàn)，居室裝修普遍存在較嚴重的質量問題，墻面、頂棚抹灰層脫落，通體磚顏色深淺不一造成地面花，地縫大，地不平等現(xiàn)象。究其原因，除了施工單位偷工減料，沒有嚴格按材料工藝要求進行施工，建設單位忽視對裝飾工程的質量管理外，監(jiān)理單位沒有盡職是主要原因。這既給工程質量造成很大隱患，又使工程結算審核難以深入進行。

二、問題的成因簡析

（一）很多施工企業(yè)的工程造價編制人員，在編制工程項目決算時為了省時間圖省事，往往不對竣工工程進行實地現(xiàn)場勘察，甚至在對工程圖紙及相關變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導致已變更取消的工程項目在工程結算中仍然出現(xiàn)等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價，以提升其勞務費的“含金量”，進而造成工程造價增大。

（二）施工單位施工過程中對技術資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設單位在工程竣工后無法建立完整的工程資料檔案并按要求報送工程結算所需資料，從而使審計工作周期拉長、風險加大。

（三）建設單位缺乏工程技術專管人員和工程技術專業(yè)知識或工程技術人員職業(yè)道德水準不高，造成工程項目施工中不合規(guī)的變更簽證增多，從而使得工程造價隨意增大。

篇三出具工程審計報告流程

一、審計流程的意義

(一)概述

審計流程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內容。狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標的過程中所采取得步驟和方法。

(二)制度基礎審計的流程

1、確定審計的目標

2、了解內部控制制度，并予以描述

3、內部控制制度的初步評價

4、符合性測試

5、符合性測試結果的評價

6、實質性測試

7、實質性測試結果的評價

8、撰寫審計報告

優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本;另外能較好的避免失誤，保證審計工作質量。缺點：過分依賴對內部控制的審計。

二、準備階段

(一)了解被審計單位的基本情況

了解被審計單位的哪些情況 1、業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況;2、

經(jīng)營情況和經(jīng)營風險;3、組織結構和內部控制情況;4、關聯(lián)方及交易情況;5、以前年度接受審計的情況;6、其他

常用方法 1、查閱去年的審計工作底稿;2、查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營資料。3、查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。4、參觀被審單位現(xiàn)場。5、詢問內審人員和管理當局。

(二)簽訂審計業(yè)務約定書

審計業(yè)務約定書是指審計機構與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。具有法定約束力。

⑴簽約雙方的名稱;

⑵委托目的;

⑶審計范圍;應明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間

⑷會計責任與審計責任

⑸簽約雙方的義務;

委托人應當履行的主要義務包括：

① 及時提供審計人員所要求的全部資料;

② 為審計人員的審計提供必要的條件及合作

③ 按照約定條件即使足額支付審計費用。

會計師事務所應當履行的主要義務包括：

① 按照約定的時間完成審計業(yè)務，出具審計報告;

② 對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密。

⑹審計報告的使用責任;審計報告使用不當而造成的后果，與審計人員無關。⑺審計收費;

⑻違約責任;

⑼應當約定的其他事項。

(三)初步評價被審計單位的內部控制制度

初步評價內部控制的有效性目的在于判斷被審計單位的內部控制制度能否作為在實質性測試的時候進行抽樣的基礎，并對那些準備信賴的內部控制決定其測試的時間、性質、范圍。

(四)確定重要性

重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在審計過程中，需要運用重要性原則的'情形有：一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時(計劃階段)。在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍;二在實施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進一步審查;三是評價審計結果時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。

自考教材對重要性介紹非常簡略，但是考試時候經(jīng)常涉及超綱內容，而且與審計報告的關系非常密切，這里進行必要拓展。

重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。注意：1、重要性概念是針對會計報表使用決策而言的;2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境;3、重要性與可容忍誤差之間的關系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。

1、一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質、時間和范圍及評價審計結果時，注冊會計師必須運用重要性原則。其運用的一般要求可從以下方面理解：

①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。

②重要性原則的兩個目的：注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質量。

③運用重要性原則的兩個階段：注冊會計師應運用重要性原則的情形。一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則。二是在評價審計結果時，注冊會計師需要運用重要性原則。

2、確定重要性水平的兩個方面的考慮：金額和性質的考慮。注冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質方面考慮，卻可能是重要的。

例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。

②可能引起履行合同義務的錯報或漏報。

③影響收益趨勢的錯報或漏報。

④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。

3、兩個層次重要性的考慮

注冊會計師應當考慮會計報層次和相關賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：①會計報表層次;確定方法：固定比率法和變動比率法。②賬戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。

4、重要性與審計風險之間的關系

注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。①注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系。②重要性與審計風險之間成反向關系。③注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系(審計證據(jù)、審計風險、審計重要性兩兩反向)

(一)會計報表層次重要性水平的確定

1、方法：固定比率法、變動比率法兩種

2、判斷基礎：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等

3、選取：同一期間的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平。

(二)賬戶或交易層次的重要性水平

注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實務中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的重要性稱為'可容忍誤差'。對于易出錯的項目，可確定較高的重要性水平;對于重要項目或不期望出現(xiàn)錯誤的項目，從嚴制定重要性水平。

評價審計結果時對重要性的考慮

(一)注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

(二)注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。

篇四工程審計報告

工程審計報告模板

內部審計報告目錄

一、審計導言第x頁

二、審計結果匯總表第x頁

三、審計結果詳細說明第x頁

四、組織結構圖第x頁

五、流程圖圖例第x頁

六、流程圖第x頁

審計結果匯總表

一、在對銷售與收款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問題：

(一)銷售與收款內部控制制度符合性方面

序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議

1 賒銷業(yè)務不明確隨意性、混亂建立具體程序和標準

2 銷售文件分別歸檔 10日前歸入財務執(zhí)行繁瑣、客戶不滿建立客戶代表制度

3 價格員的設制三名價格員執(zhí)行成本大取消

4 銷售傭金銷售金額1%提取執(zhí)行虛假銷售確定暫扣比例

(二)現(xiàn)行內部控制制度遵循方面存在的問題

序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議

1 客戶往來對賬季度終了10天內對賬流于形式發(fā)生不該發(fā)生的壞賬安排人員查清原因

2 銷貨退回及折讓申請--審核--批準--貨物入庫--索取折讓通知單沒有嚴格執(zhí)行貨物丟失、多交稅金檢查、督促，建立建全手續(xù)

3 款項送存銀行當日及時送存銀行沒有嚴格執(zhí)行挪用資金、丟失不定期限抽查

4 壞賬處理每年10月編制賬齡分析表，提出壞賬處理意見流于形式壞賬得到處理、挽回，報表不實對近三年的壞賬清理

(三)相關部門反饋意見

序號相關事項涉及相關部門反饋意見原因相關部門建議采取的措施

1 客戶往來對賬財務部不認可人員少，無力完成增加人員

2 銷貨退回及折讓財務部建議向董事會提出取得嚴格執(zhí)行的制度建立建全制度

3 款項送存銀行財務部同意立刻整改

4 壞賬處理總經(jīng)理辦公室不認可已經(jīng)盡力了

二、在對購貨與付款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問題：

(一)采購與付款內部控制制度符合性方面

序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議

1 采購訂單的發(fā)出倉儲部申請--主管副總經(jīng)理批準--發(fā)出采購訂單執(zhí)行一旦倉儲部失誤，物資積壓、資金占用不合理建立財務部審核控制程序

2 付款無/財務部審核并根據(jù)流動資金的周圍情況付款隨意性強/以職權謀私利制定付款政策

3 供應商的變動采購部申請---主管采購的副總經(jīng)理審批執(zhí)行隨意性強/以職權謀私利制定相關方案

4 已報銷入賬的文件無重復入賬在報銷后加蓋標記或打孔

(二)現(xiàn)行內部控制制度遵循方面存在的問題

序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議

1 采購業(yè)務招標比價一次采購超過5萬元向已選定的供應商招標沒有嚴格執(zhí)行隨意性強/以職權謀私利嚴格執(zhí)行制度/財務監(jiān)督

2 物資入庫清點、驗收流于形式出現(xiàn)短缺無法確定由誰承擔，最終公司損失嚴格執(zhí)行制度，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通

3 已驗收庫資暫估入庫手續(xù) 文件單據(jù)全，辦理暫估入庫沒有嚴格執(zhí)行庫存物資信息失真，物資失控嚴格文件不完整的物資采購暫估入庫制度

4 庫存物資盤點定期盤點財務抽查沒有切實執(zhí)行賬實不符，物資丟失提高認識，保證盤點制度真實執(zhí)行

(三)相關部門反饋意見

序號相關事項涉及相關部門反饋意見原因相關部門建議采取的措施

1 采購訂單的發(fā)出采購部同意

2 供應商的選擇采購部同意

3 大宗采購項目招標采購部同意

4 已報銷入賬的文件財務部同意

5 庫存物資盤點倉儲部同意/執(zhí)行困難定員過少

三、在對生產(chǎn)與成本循環(huán)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問題：

(一)生產(chǎn)與成本內部控制制度符合性方面

序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議

1 價值較低的材料生產(chǎn)領用手續(xù)繁索所有材料填寫領料單執(zhí)行工作量加大、成本浪費采用預算管理

2 生產(chǎn)成本計算品種法執(zhí)行過細、成本過高采用同行業(yè)計算方法

3 廢品及邊角余料無謀取非法個人利益建立廢品回收制度

(二)現(xiàn)行內部控制制度遵循方面存在的問題

序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議

1 員工招聘錄用部門申請----審批不理想增加人工成本人事部切實承擔招聘職責

2 領用材料計價計價保持一致性各期不一致成本不準確嚴格執(zhí)行制度

3 對生產(chǎn)工藝文件的遵守有規(guī)定部分人員不遵守降低產(chǎn)品質量和生產(chǎn)效率培訓、提高意識

(三)相關部門反饋意見

序號相關事項涉及相關部門反饋意見原因相關部門建議采取的措施

1 價值較低的材料生產(chǎn)領用手續(xù)繁索倉儲部同意正在解決

2 生產(chǎn)成本計算財務部同意但無法執(zhí)行以前未重視建議改正

3 廢品及邊角余料生產(chǎn)車間不同意慣例

4 員工招聘錄用人事部同意，但無力執(zhí)行技術問題設立專業(yè)招聘小組

審計結果詳細說明

一、銷售和收款循環(huán)

貴公司在銷售與收款方面的內部控制流程見圖一

(銷售與收款循環(huán)內部控制制度流程圖)

從圖一我們可以看出，貴公司在銷售與收款方面內部控制制度的設計充分體現(xiàn)了機械制造企業(yè)的特點，著力強調為客戶服務意識和銷售風險防范體系，在檢查中我們發(fā)現(xiàn)，這些控制措施在實際工作中也基本上得到了執(zhí)行。在這方面存在的問題主要表現(xiàn)在：

(一) 銷售與收款內部控制制度符合性方面

1、賒銷業(yè)務的批準程序和批準標準不明確。貴公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務由營銷部審核，報經(jīng)主管銷售的副總經(jīng)理批準。但是在制度中沒有營銷部有關賒銷業(yè)務需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報副總經(jīng)理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規(guī)定。主管銷售的副總經(jīng)理對賒銷業(yè)務是否批準的要求也沒有具體的規(guī)定。產(chǎn)生這個問題的原因是總經(jīng)理認為，市場情況經(jīng)常變動，以一套固定的模式來決定賒銷業(yè)務可能會影響銷售業(yè)績，而且主管銷售的副總經(jīng)理習慣于按經(jīng)驗辦事。但是，沒有標準勢必會導致賒銷業(yè)務的隨意性，同一種業(yè)務，由不同的人執(zhí)行，就會產(chǎn)生不同的審批結果。雖然經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)因此而產(chǎn)生的混亂現(xiàn)象，但長此以往，后患無窮。

為解決上述問題，我們建議，由營銷部提出審批的具體程序和標準，報董事會批準后實施。

2、銷售訂單、產(chǎn)品出庫單、銷售發(fā)票、發(fā)運單分別歸集，不便于稽核。制度規(guī)定，財務部應在每月10日前將從各部門分別取得的銷售訂單、產(chǎn)品出庫單、銷售發(fā)票、發(fā)運單核對相符，以防止與銷售相關的各部門發(fā)生工作失誤。但是，由于前述單據(jù)分別來自不同的部門，財務部無力對每一筆銷售業(yè)務都分別核對，只能核對這些單據(jù)的總額是否相等。如果不相等，查找起來非常麻煩，尤其是，如果發(fā)生錯誤發(fā)貨或錯誤開單，必然會導致客戶不滿，嚴重影響公司的銷售業(yè)務。況且，既使核對相等，也并不意味著每一筆業(yè)務都正確。

為解決這個問題，我們建議，在營銷部設立客戶代表制度，營銷部每接到一票訂單，就由營銷部經(jīng)理指定一名員工為客戶代表，由其代表客戶到各部門辦理相關業(yè)務，貨物發(fā)運后，由其將相關單據(jù)核對相等后交財務部審核。這樣做既可以解決上述問題，又可以減少客戶的麻煩，而且并不需要增加成本開支。

3、價格員的設置沒有意義。貴公司在營銷部設有三名價格員，負責核對銷售發(fā)票中的價格是否正確。據(jù)我們調查，貴公司所銷售的產(chǎn)品只有五個品種，二十一個規(guī)格，營銷部一個合格的員工，在一個月內就可以記住所有的價格，而且可以打印價格表發(fā)給與銷售價格使用和審核有關的員工，完全沒有必要設置價格員來進行審核。按貴公司目前的勞資標準，每名員工的平均費用為22，500元，三名員工的費用就是67，500元，這筆開支根本沒有必要。

我們建議，取消價格員，這樣可以每年為貴公司節(jié)省開支67，500元。

4、銷售傭金制度設計有缺陷。貴公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計算提取銷售傭金，這本是促進營銷工作的一項激勵措施，是合理的，但是，這項制度在設計時，沒有考慮銷貨退回及折讓因素，一旦發(fā)生，就會導致銷售傭金隱性提高。長此以往，還可能出現(xiàn)虛假銷售問題，給貴公司造成更大的損失。

我們建議，由財務部根據(jù)貴公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調整因素后，確定一個銷售傭金暫扣比例，報董事會批準后，實施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項，再將暫扣款發(fā)給營銷員。

(二) 現(xiàn)行內部控制制度遵循方面存在的問題

1、客戶往來對賬流于形式。制度規(guī)定，財務部會計員應于每季度終了后10天內向往來客戶寄發(fā)并核對往來賬目對賬單，如發(fā)現(xiàn)不符應在三天內查出原因予以解決。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，2002年第一季度和第三季度沒有發(fā)出往來賬目調節(jié)表，第四季度的往來賬目調節(jié)表不相符但沒有原因說明和處理意見。到2002年12月31日止，客戶往來賬目金額與客戶認可往來金額相差2，150，336元(客戶認可金額高于貴公司賬簿金額的項目為379，624元，客戶認可金額少于貴公司往來賬面金額的項目為2，529，960元)。產(chǎn)生這個問題的原因是財務部人員不足，規(guī)定的對賬調節(jié)期又與會計工作高峰期相沖突，財務部有關人員認為此項工作不應是自已的工作范圍，有關部門的督促監(jiān)督不力等。

基于這個問題的嚴重性和重大的風險性，我們建議，應立即安排得力人員，盡快查清往來賬不符的原因，迅速解決問題，努力防止產(chǎn)生不應有的壞賬損失。同時應調查財務部沒有執(zhí)行此項制度的真正原因，采取措施，使這些制度真正落到實處。

2、銷貨退回及折讓手續(xù)制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，客戶提出銷貨退回及折讓申請的，經(jīng)營銷部審核、主管銷售的副總經(jīng)理批準后，可以辦理銷貨退回及折讓事項，但必須將退回貨物經(jīng)驗收后填寫入庫單，并取得客戶提供的“銷貨退回及索取折讓通知單”、收款收據(jù)后才可以辦理退款。但據(jù)我們審查發(fā)現(xiàn)，此項制度的執(zhí)行很不理想。2002年共發(fā)生銷貨退回及折讓事項35項，有2項沒有入庫驗收單，金額合計164，515元，有8項沒有取得“銷貨退回及索取折讓通知單”，金額合計1，755，396元，因此多交增值稅298，417元。產(chǎn)生這個問題的原因是各部門之間相互溝通不力，財務部礙于貴公司有關人員情面，不嚴格執(zhí)行制度，過后又不積極督促補充，聽而任之。

基于這個問題的嚴重性，我們建議，立即組織人員檢查督促有關手續(xù)，補回損失，同時應處罰有關責任人。

3、未按規(guī)定及時將所收款項送存銀行。制度規(guī)定，財務部收到款項，應在當日送存銀行，以防止盜搶及挪用損失。我們抽查了三個月的收款業(yè)務發(fā)現(xiàn)，貴公司銀行日記賬每天記錄的收款金額與銀行提供的對賬單金額不符，有時多有時少，這說明有時沒有將所收款項于當天送存銀行，經(jīng)復核，全年的余額雖然相等(說明沒有損失)，但潛在的風險是存在的。產(chǎn)生這個問題的原因是財務部出納員嫌每天存款過于麻煩，對不執(zhí)行該項制度可能產(chǎn)生的風險認識不足，財務部負責人督促不力。

我們建議，應向財務部有關人員強調及時存款的意義，安排人員不定期抽查及時存款情況，發(fā)現(xiàn)問題，立即處理。

4、壞賬處理不符合規(guī)定。制度規(guī)定，財務部應于每年10月份，編制賬齡分析表，對可能的壞賬提出意見，交總經(jīng)理辦公室審批處理。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，財務

部編制的賬齡分析表雖然按期提交給總經(jīng)理辦公室，但只是例行地批準記入壞賬，并沒有對產(chǎn)生壞賬的原因進行分析，也沒有對相關責任人進行處理，更沒有采取應急措施挽回損失。產(chǎn)生這個問題的原因是有關人員嫌麻煩，不愿意去做挽回損失的努力。在內部又推托責任，沒有人負責。主管領導好好思想嚴重，不愿得罪人。

我們建議，組織有關人員對近三年已產(chǎn)生的壞賬進行清理，查清責任，及時處理。采取積極措施，努力挽回損失。

(三) 相關部門反饋意見

我們按照《內部審計實務標準》的要求，在本報告正式送交貴公司董事會前已將草稿送到相關部門，并要求他們提出反饋意見，在本報告正式編制前我們已經(jīng)收到所有的反饋意見，現(xiàn)將這些意見整理歸納如下：

1、對于我們提出的與內部控制制度設置有關的問題，相關部門都表示贊成，并同意我們提出的修改建議。

2、財務部對于我們提出的收款不及時送存銀行問題和銷貨退回及折讓手續(xù)不健全問題表示同意，對前一個問題他們已經(jīng)進行了整改，對后一個問題他們建議我們向董事會提出，以取得嚴格執(zhí)行制度的要求。

3、財務部對于客戶往來對賬問題歸責于他們表示不認可，認為如不能增加人員編制，他們無力完成此項工作。

4、總經(jīng)理辦公室參與人員不認可，對于他們關于壞賬損失原因的責難，認為他們對此已經(jīng)盡力了，產(chǎn)生壞賬的原因是多方面的，除非進行訟訴別無它法，但他們又對訟訴的難度心存恐懼，對勝訴后的具體執(zhí)行不抱希望。

二、采購和付款循環(huán)

貴公司在采購和付款循環(huán)的內部控制流程見圖二

(采購和付款內部控制流程圖)

從上圖可以看出，貴公司在采購和付款方面的內部控制設置緊密結合機械制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，著重強調防范采購風險，降低采購成本，提高采購效率和控制采購費用，在檢查中我們發(fā)現(xiàn)，貴公司在實際工作中基本上執(zhí)行了這些制度。在這方面存在問題主要表現(xiàn)在：

(一) 采購和付款內部控制制度符合性方面

1、采購訂單發(fā)出前未經(jīng)財務審核。貴公司的采購流程規(guī)定，倉儲部應根據(jù)生產(chǎn)計劃的要求和實際庫存情況，提出采購申請，經(jīng)主管副總經(jīng)理批準后向供應商發(fā)出采購訂單。這項控制制度在倉儲部庫存管理比較準確的前提下是合理的。但是，一旦倉儲部的庫存管理工作出現(xiàn)失誤，就會出現(xiàn)繼續(xù)采購已積壓物資的錯誤，導致資金占用不合理增加等經(jīng)營風險。在管理控制比較好的企業(yè)經(jīng)營流程中，為解決這個問題，一般都在采購控制流程中，存在一個財務部審核控制程序，專門審核各種物資的生產(chǎn)需要量和現(xiàn)有庫存量是否正確，以檢查和防范倉儲部的管理失誤。產(chǎn)生這個問題的原因是，貴公司與采購相關的部門和主管領導對這個問題的重要性和風險性認識不夠，只是認為增加一項審核控制會降低采購效率、提高控制成本而且根本沒有必要存在這項控制。

基于這個問題的重要性和貴公司相關部門和管理層的認識和要求，我們建議：增加此項控制，但是，考慮提高采購效率和降低控制費用的要求，可以要求財務部只審核采購訂單申請表中的現(xiàn)有庫存量一項指標。

2、付款無程序，無標準。貴公司的采購流程規(guī)定，由財務部審核供應商的付款要求和采購的有關單據(jù)文件，根據(jù)貴公司流動資金的周轉情況決定是否付款、付款比例和付款時間。在貴公司流動資金充足和付款政策一致性的前提下，這項控制流程規(guī)定是合理的。但是，貴公司由于生產(chǎn)經(jīng)營高速增長，流動資金比較緊張，無法保證所有的外欠款項都及時支付，而且由于供應商情況的復雜性，財務部也無法保證付款政策的一致性。在此條件下，財務部付款政策的執(zhí)行就存在較大的隨意性，長此以往，會導致因財務部付款過程沒有監(jiān)督而產(chǎn)生財務部有關人員以職權謀取私利情況的產(chǎn)生。出現(xiàn)這個問題的原因是貴公司有關管理人員認為，各個不同的供應商情況復雜，在目前條件下，很難用一套具體的標準來決定付款政策，只能由財務部根據(jù)實際情況決定付款業(yè)務的實際運行。

我們建議，由貴公司主管副總經(jīng)理協(xié)調采購部和財務部，制定出一套切實可行的采購欠款付款政策，報總經(jīng)理批準后執(zhí)行。一般情況下，應力求保證付款政策的一致性，出現(xiàn)特殊情況需要優(yōu)先保證某供應商付款時，應由采購部提出申請，經(jīng)財務部審核后報主管副總經(jīng)理批準后執(zhí)行。

3、供應商變動無審核標準。貴公司的采購流程規(guī)定，由采購部根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況選擇所需物資的供應商，報主管采購的副總經(jīng)理批準后確定供應商。在此項制度中，沒有規(guī)定采購部根據(jù)什么標準選擇供應商、副總經(jīng)理根據(jù)什么條件批準供應商、在什么情況下應變更供應商。由于沒有標準，貴公司在供應商的選擇和變更方面存在很大的隨意性，也沒有必要的監(jiān)督，采購部經(jīng)常受到以權謀私的指責，雖然這些指責大多沒有確切的證據(jù)，但貴公司各方面(包括采購部)對供應商選擇的隨意性的不滿是很明顯的。產(chǎn)生這個問題的原因是，供應商提供的條件是在不斷變化之中的，采購部受信息不對稱因素的影響，不能絕對保證所選擇的供應商總是最優(yōu)的。從貴公司自身的情況來看，不同時期對供應商的要求也不同，很難確定一套穩(wěn)定的、具體的供應商選擇標準來進行供應商管理。

我們建議，由采購部根據(jù)貴公司生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，擬定一套供應商選擇和變更的標準及所需要提供的資料，經(jīng)主管副總經(jīng)理審核后報總經(jīng)理批準后執(zhí)行。如果出現(xiàn)需要變更標準的情形，應由采購部提出申請，經(jīng)主管副總經(jīng)理審核報總經(jīng)理后才能進行。

4、已報銷入賬的單據(jù)文件沒有核銷處理制度。貴公司的采購與付款循環(huán)流程中規(guī)定，物資采購業(yè)務結束后，財務部應依據(jù)有關單據(jù)的文件記錄應付賬款明細賬。但是，沒有規(guī)定已報銷入賬的單據(jù)文件必須進行核銷。這樣，就存在已報銷入賬的單據(jù)文件重復入賬、欠款重復支付的風險。產(chǎn)生這個問題的原因，財務部對此問題的重視程度不足，認為只要認真檢查，是不會出現(xiàn)問題的，他們也是從沒有在這方面發(fā)生過錯誤。

我們建議，貴公司在采購與付款業(yè)務執(zhí)行完畢，進行賬務處理時，應將已報銷入賬的單據(jù)憑證和相關文件上加蓋“已入賬”標記，或在其上用打孔機打孔。財務部在進行付款和賬務處理時，只要發(fā)現(xiàn)所處理的單據(jù)或文件上有“已入賬”或已打孔，就應拒絕接受并報財務部主管處理。

(二) 現(xiàn)行內部控制制度遵循方面存在的問題

1、部分采購業(yè)務沒有采購招標比價文件。制度規(guī)定，貴公司一次超過50，000元的物資采購都必須向已選定的供應商招標，由這些供應商提供投標文件，貴公司采購部編制采購招標分析表并確定最終供應商。貴公司2002年一次金額超過50，000元的采購業(yè)務305筆，我們采取統(tǒng)計抽樣的方法，共抽取了其中的85筆進行檢查(可靠程度95%，總金額15，045，140元)，發(fā)現(xiàn)有5筆沒有已選定供應商提供的投標書，其采購金額合計1，385，476元;有8筆沒有物資采購招標分析表，其采購金額合計2，556，771元。不符合規(guī)定的采購業(yè)務占全部采購業(yè)務的15%，這說明貴公司在這方面的工作存在的問題較大，雖然并沒有造成重大損失，但如此嚴重地破壞控制制度，長此以往不經(jīng)處理，必將給貴公司造成重大損失。產(chǎn)生這個問題的原因是，采購部有關人員認為，其實他們已經(jīng)執(zhí)行了公司制度規(guī)定的程序，只不過是因為工作太忙，沒有及時補充所需的文件，而且他們認為，只要是執(zhí)行了規(guī)定的程序，文件資料只是個形式，有沒有都沒關系。

我們建議，必須嚴格執(zhí)行采購招標文件資料制度，應該要求財務部，凡是招標文件資料不完整的采購業(yè)務一律不得入賬和付款。

2、物資入庫時清點驗收工作流于形式。制度規(guī)定，采購的物資在入庫時，應由倉儲部有關人員進行清點和驗收，確認實際入庫物資的品種、規(guī)格、等級、數(shù)量等項目，以保證入庫物資的準確性。我們在檢查中，觀察了三次實際的入庫清點驗證過程，發(fā)現(xiàn)倉儲有些人員只對入庫物資的品種進行檢查確認，對于其他項目沒有按規(guī)定清點驗證，而是按照采購訂單副聯(lián)和供應商提供的貨運單直接填寫入庫單。這樣，一旦供應商的貨運單發(fā)生錯誤，貴公司的入庫記錄就將隨之發(fā)生錯誤，庫存賬簿的記錄也將出現(xiàn)錯誤，庫存物資管理就會出現(xiàn)混亂。一旦發(fā)現(xiàn)某種庫存物資短缺，根本無法確認是庫存保管問題，還是入庫驗收問題，更無法確認是哪個供應商存在問題，所造成的損失，就只能由貴公司自己承擔。產(chǎn)生這個問題的原因是，倉儲部有關工作人員認為，供應商是采購部通過規(guī)定程序確定的，都是管理方面很規(guī)范的公司，不可能發(fā)生實際入庫物資與貨運單不符的情況，他們的工作只不過是例行公事而已。

我們建議，必須執(zhí)行嚴格入庫物資清點驗收制度，對于在清點驗收過程中發(fā)現(xiàn)的實際清點與貨運單不符的情況，應立即通知采購部與該供應商溝通，以保證與采購訂單相符。同時，該通知單還可作為采購部考核和更換供應商時的重要參考。

3、已驗收入庫物資暫估入庫制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，對于已驗收入庫但由于單據(jù)文件不完整的業(yè)務，不得按正常的方式報銷入賬，必須按估定的價格做暫估入庫處理。但在我們的檢查中發(fā)現(xiàn)，2002年貴公司共發(fā)生此類業(yè)務104筆，我們按統(tǒng)計抽樣的要求檢查了15筆(可靠程度95%)，發(fā)現(xiàn)有3筆沒有辦理暫估入庫手續(xù)，占所抽查業(yè)務的20%。其金額合計為784，329元。這種情況的發(fā)生，嚴重影響了庫存物資核算的準確性，導致庫存物資信息失真，損害管理層決策的準確性。產(chǎn)生這個問題的原因是，倉儲部有些工作人員認為，這些物資入庫單據(jù)文件不完整是暫時的，所短缺的單據(jù)文件很快就會補齊，沒有必要勞神費力去辦理暫估入庫手續(xù)，其后，所短缺的單據(jù)文件由于種種原因沒有補齊，他們因忙于其他事務而忘記了辦理暫估入庫手續(xù)。

我們建議，必須嚴格執(zhí)行單據(jù)文件不完整的物資采購暫估入庫手續(xù)制度，倉儲部有關負責人員應不定期觀察物資入庫業(yè)務，一旦發(fā)現(xiàn)此種情況，應及時處理并按規(guī)定給予有關責任人必要的處理。

4、庫存物資定期盤點制度流于形式。制度規(guī)定，倉儲部

定期對庫存物資進行盤點，以便及時掌握物資的實際庫存情況。財務部應在每年年未前對庫存物資進行抽查，以確保倉儲部有關庫存物資的報告的正確性。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司的庫存物資定期盤點檢查制度沒有得到切實的執(zhí)行。2002年12月15日貴公司倉儲部編報的庫存物資盤點表顯示，貴公司的庫存物資實際盤點數(shù)與賬面庫存數(shù)完全相符，沒有一點差異。貴公司財務部在2002年12月27日編報的庫存物資抽查表中，反映被抽查的15種物資的實際庫存數(shù)量與賬面數(shù)量也完全相符。從這兩份文件中，似乎貴公司的庫存物資管理水平非常高，有關庫物資定期盤點的制度也得到了切實的執(zhí)行，但實際上并非如此。貴公司2002年12月31日庫存物資明細賬中反映的存貨共有5794種，我們按照統(tǒng)計抽樣的要求(可靠程度95%)，抽查了219種物資的實際庫存情況，發(fā)現(xiàn)其中有57種物資的實際庫存數(shù)量與賬面數(shù)量不符，差異金額超過20%的庫存物資數(shù)量達到18種，重大錯誤率達到8.2%。這說明，貴公司的倉儲部并沒有認真的盤點庫存物資，貴公司財務部也沒有認真地進行抽查。貴公司的庫存物資管理并不像其報告中反映的那么高效，相反，存在的問題卻很嚴重。產(chǎn)生這個問題的原因是，貴公司倉儲部和財務部有關人員認為，貴公司的保安制度很嚴格，不會產(chǎn)生庫存物資的丟失現(xiàn)象，庫存物資實際盤點是否準確意義不大，既使不準確，也不會給貴公司造成損失。

基于庫存物資實際盤點制度對于貴公司強化管理水平，保證庫存物資信息準確性，提高貴公司與庫存物資相關的決策質量的意義，我們建議，應切實加強對庫存物資盤點制度重要性的認識，采取措施，保證這項制度的真正實施。

(三) 相關部門的反饋意見。

1、采購部已認識到了財務部審核對于采購訂單制訂的重要性，已經(jīng)與財務部協(xié)商具體的審核辦法，對于我們提出的建議表示認可。

2、采購部對于供應商選擇與更換的標準問題早已有所體會，并對此深感憂慮，主管副總經(jīng)理也有同感，他們已經(jīng)開始著手標準的制度工作。

3、采購部對于大宗采購項目招標文件問題表示認可，現(xiàn)在他們已采取措施補充所缺少的文件資料，并保證今后不會再有此類事情的發(fā)生。

4、財務部對于已報銷單據(jù)和文件的的注銷問題表示認可，并已經(jīng)開始實施我們提出的建議;對于付款標準和付款程序問題，他們承認問題的存在，但對于我們提出的解決建議表示無力實現(xiàn)。

5、倉儲部承認在入庫清點、暫估入庫問題和盤點中存在的問題，但不承認我們對于產(chǎn)生原因的分析，他們堅持認為，出現(xiàn)這些問題的主要原因是他們的工作量較大，時間性要求較強，而他們的定員人數(shù)過少，無力完全執(zhí)行規(guī)定管理控制程序。

三、生產(chǎn)和成本計算循環(huán)

貴公司在生產(chǎn)和成本循環(huán)的內部控制流程見圖三

(生產(chǎn)和成本計算循環(huán)內部控制流程圖)

從上圖可以看出，貴公司在生產(chǎn)和成本控制方面的內部控制制度強調生產(chǎn)消耗的控制和成本計算的準確性。這些制度基本上也得到了實施執(zhí)行。在這個循環(huán)存在的問題主要表現(xiàn)在：

(一) 生產(chǎn)和成本計算循環(huán)內部控制制度符合性方面

1、對于價值較低的標準件、工具的生產(chǎn)領用手續(xù)過于繁瑣。制度規(guī)定，生產(chǎn)車間及其他輔助生產(chǎn)車間領用所有的庫存物資都要填寫領料單，由倉儲部根據(jù)生產(chǎn)需要批準發(fā)放庫存物資。這對于專用的生產(chǎn)材料和貴重材料來說是必要的，但對于通用的、價值較低的標準件和工具來說是沒有必要的。因為生產(chǎn)中經(jīng)常用到這些標準件和工具，用多少領多少，雖然可以降低生產(chǎn)消耗，但給倉儲部造成的工作量會大大提高，貴公司倉儲部與庫存物資發(fā)出有關的工作人員比同行業(yè)相同規(guī)模的企業(yè)多四名，主要原因就在于此。我們測算，2002年貴公司因實行此項制度，可以降低標準件、工具的消耗35，000元，而多付出的工資費用卻要增加80，000元，多支付45，000元。產(chǎn)生這個問題的原因是該項制度的設計者過于強調生產(chǎn)消耗成本，沒有考慮到為達到目標所需付出的代價。

我們建議：對于貴公司生產(chǎn)過程中常用的通用標準件、小工具等物資可以采用預算管理的辦法，由生產(chǎn)部根據(jù)需要一次性領用一個生產(chǎn)周期的需要量，具體的消耗量由生產(chǎn)部去控制，由此可節(jié)省成本45，000元。

2、生產(chǎn)成本的計算方法過于細致，導致核算成本過大。貴公司的生產(chǎn)成本核算采用品種法，為了準確，不僅把每一種產(chǎn)品作為一個成本計算對象，而且把每一種產(chǎn)品的每一個規(guī)格也作為一個成本計算對象;輔助生產(chǎn)費用的分配采用了目前最準確的代數(shù)分配法。這種成本計算方法確實可以提高成本計算結果的準確性，但為此付出的代價是財務部與成本計算相關的人員比行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)多出五人。提高成本計算準確性的經(jīng)濟意義有多大難以確認，但增加五名工作人員就要多付出100，000元的費用。產(chǎn)生問題的原因與前述相同。

我們建議，放棄這種過于繁瑣、過于細致的成本計算方法，改為目前大多數(shù)同行業(yè)企業(yè)通用的成本計算方法，雖然準確性有所降低，但降低成本的作用是非常明顯的。

3、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品及邊角余料的處理沒有規(guī)定。在生產(chǎn)過程中不可避免地會產(chǎn)生廢品和邊角余料，對于廢品產(chǎn)生的責任和廢品的處理會影響到貴公司的生產(chǎn)效率的進步和生產(chǎn)成本的變動;邊角余料的處理會影響到生產(chǎn)成本的變動、環(huán)保法規(guī)的遵循和生產(chǎn)車間的利益。據(jù)我們檢查，貴公司2002年共發(fā)生廢品2，500件，由此影響的成本為2，800，000元，其中可折解重復使用的價值1，780，000元。邊角余料已由生產(chǎn)車間處理給廢品收購商，取得處理款156，396元，此款已收入生產(chǎn)車間，并已作為機動獎金發(fā)給生產(chǎn)車間的有關人員。這種做法對貴公司的不利影響是巨大的，產(chǎn)生如此巨額的廢品成本無人處理，會助長廢品的進一步增加;邊角余料處理款不交財務部統(tǒng)一處理，會助長各部門謀取非法利益的積極性，長此以往，貴公司整體的利益將會受到極大的損害。產(chǎn)生這個問題的原因是，貴公司有關部門認為，各生產(chǎn)車間已實施了成本目標預算考核制度，各生產(chǎn)車間成本的高低會影響到自身的經(jīng)濟利益，沒有認識到加強管理的重要性。

我們建議，應盡快建立并實施廢品責任處理制度和邊角余料的統(tǒng)一處理制度，將廢品成本和邊角余料回收成本與生產(chǎn)成本目標考核緊密結合起來。

(二) 現(xiàn)行內部控制制度遵循性方面存在的'問題

1、員工招聘錄用控制執(zhí)行不力。制度規(guī)定，各單位、部門需要增加員工，應由該部門提出增加員工申請，提交增加員工的理由，報人事部申核后交總經(jīng)理批準。但此項制度在貴公司執(zhí)行得很不理想，據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司2002年各部門增加員工的申請數(shù)為368人，實際增加員工368人，而且各部門的實際增加人數(shù)恰好等于其申請人數(shù)，這就意味著，只要各部門提出增加員工申請，都能得到保證，而對于申請的合理性、必要性，人事部并沒有考核和審查。據(jù)我們實際調查測算，在2002年增加的員工中，至少有49名是不必要的，由此給貴公司增加的人工成本是68萬元。產(chǎn)生這個問題的原因是，人事部認為，各部門已實施了費用預算考核，各部門出于對自身利益的考慮，不會沒有理由地增加員工，一旦申請增加，他們一定是必須，人事部的審核只不過是個形式而已。

我們建議，人事部應切實承擔起員工招聘錄用控制的職責，在審批各部門提交的增加員工申請時，必須認真審查申請部門提交的申請資料，按崗位職責說明書和生產(chǎn)工藝文件及生產(chǎn)任務單的標準，復算申請部門的員工需要量，并以此為標準確定是否批準增加員工的申請。

2、領用材料計價、成本計算方法各期不一致，財務指標嚴重背離公司實際情況。會計制度規(guī)定，企業(yè)的會計核算方法應保持一致性，一種方法一旦被采用，沒有特殊的原因并報請有關部門批準，不得隨意變更。貴公司在這方面執(zhí)行情況較差。據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司在2002年內就對生產(chǎn)領用材料的計價先后使用了先進先出法、加權平均法、后進先出法，人為造成生產(chǎn)成本下降1，200萬元。成本計算時，實際領用材料與領料單不符，采用價格差調減成本1，500萬元。生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品完工約當量隨意調節(jié)，并沒有按實際情況列示，導致目前生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的單位成本已經(jīng)高于完工產(chǎn)品成本，由此降低的完工產(chǎn)品成本達到850萬元。產(chǎn)生這個問題的原因是，貴公司對各部門及各級管理人員采用預算考核管理，在無法完成考核任務的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對原則的遵守。貴公司正在申請上市，此種做法如不能及時改變，很有可能受到法律訴訟。

我們建議，貴公司應督促各部門切實執(zhí)行國家會計制度和內部控制制度，采用聘請外部社會中介審計的方法檢查發(fā)現(xiàn)和防止成本隨意調節(jié)現(xiàn)象的存在。

3、部分生產(chǎn)人員不認真遵守生產(chǎn)工藝文件的要求。在生產(chǎn)過程中遵守生產(chǎn)工藝文件是保證產(chǎn)品質量，提高生產(chǎn)效率的基本要求，但據(jù)我們觀察發(fā)現(xiàn)，在部分生產(chǎn)人員中存在不遵守生產(chǎn)工藝文件的現(xiàn)象。例如，在組裝車間的最后組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰8圈然后反擰一圈，而部分生產(chǎn)人員只是正擰7.5圈，甚至只正擰5圈;車床在生產(chǎn)員工交接班時，工藝文件要求檢查并加注潤滑油以保證車床的使用壽命，但部分生產(chǎn)員工卻不遵守這項規(guī)定;工藝文件規(guī)定，生產(chǎn)工具使用完畢，應放在規(guī)定的位置以便其他人使用，但部分生產(chǎn)員工卻按照個人的習慣，怎么放的都有。諸如此類的現(xiàn)象大量存在，如不及時改變，將嚴重影響貴公司的產(chǎn)品質量和生產(chǎn)效率。

產(chǎn)生這個問題的原因是，貴公司生產(chǎn)部門和技術部門對生產(chǎn)員工的工藝紀律方面的培訓和監(jiān)督不力，不重視工藝文件對產(chǎn)品質量和生產(chǎn)效率的影響。

我們建議，選擇合適時間對現(xiàn)有的生產(chǎn)員工進行工藝文件重要性教育，開設培訓班和咨詢小組對生產(chǎn)工藝文件規(guī)定的各種工藝要求所生產(chǎn)產(chǎn)品的意義進行講解，明確遵守工藝文件對生產(chǎn)員工個人利益的影響。

(三) 相關部門反饋意見

1、倉儲部確認，他們對于低價值物資的領用手續(xù)問題早已不滿，同意我們提出的改進意見，正在與財務部、生產(chǎn)車間商討我們提出建議的操作方法。

2、財務部承認成本核算方面的確存在如我們所發(fā)現(xiàn)的問題，但他們說，作為專業(yè)人員他們知道這樣做是不可以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不愿意獨立承擔此項責任。

財務部對我們提出的成本計算方法過于繁瑣的指責表示同意，并強調他們也是按制度辦事，至于為什么設計這樣的成本計算方法，他們表示不清楚。

3、生產(chǎn)車間對于我們提出的員工不遵守工藝文件問題表示認可，但不同意我們的產(chǎn)生原因分析。他們認為，工藝文件當然應當遵守，但需要時間對員工進行培訓，員工了解并熟練掌握這些工藝文件規(guī)定需要一定的周期。

生產(chǎn)車間承認存在廢品和邊角余料問題，但他們強調產(chǎn)生的廢品只占全部產(chǎn)量的3%，已達到同行業(yè)的較高水平，進一步降低廢品難度很大;他們強調，邊角余料處理收入用作獎金分配，是經(jīng)過總經(jīng)理同意的，原因是生產(chǎn)車間工作條件差，勞動強度大，生產(chǎn)車間員工收入水平低于他們所付出的勞動代價，這筆獎金只不過是對他們的補償。

4、人事部承認在員工增加方面審核工作未遵守規(guī)定，但他們堅持認為，由于他們在與生產(chǎn)有關的專業(yè)技術方面存在缺陷，他們沒有能力審核各部門增加員工的合理性。

四、貨幣資金控制循環(huán)

貴公司有關貨幣資控制的內部控制流程見圖四

貨幣資金內部控制流程圖

從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理控制方面，制度的建設是很健全的。我們對貴公司現(xiàn)有的有關貨幣資金的內部控制流程進行了詳細地檢查，沒有發(fā)現(xiàn)明顯的制度缺陷。對貴公司有關貨幣資金內部控制制度的執(zhí)行情況，我們對每一類業(yè)務都進行了抽查，發(fā)現(xiàn)了一些問題，現(xiàn)將這些問題詳述如下：

1、銀行存款余額調節(jié)未實現(xiàn)分離。制度規(guī)定，每月月初，財務部都應指定一名員工對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務進行檢查，并編制銀行存款余額調節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應立即向財務部主管匯報。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司的銀行存款余額調節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財務部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款余額調節(jié)表上蓋印，并沒有實際編制或檢查。這就存在出納員挪用公款的可能性。我們在2002年8月份的銀行存款業(yè)務檢查中發(fā)現(xiàn)，2002年8月2日有一筆款項，金額150萬元出賬，2002年8月29日，這筆款項又全額入賬，這兩筆業(yè)務在貴公司開戶銀行提供的銀行對賬單中有反映，而在貴公司的所有賬簿中都沒有反映，說明這筆金額為150萬元的款項有可能曾被挪用。

2、支票與印鑒沒有實現(xiàn)分離。制度規(guī)定，支票由出納員保管并填寫，印鑒由財務主管或其指定人員保管并鑒章。據(jù)我們觀察，貴公司的支票和印鑒都由出納員一個人掌握，沒有實現(xiàn)規(guī)定的分離，雖然經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)貨幣資金的非法開支，但存在這種可能性。

3、特殊支出管理控制制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，貴公司所有的固定資產(chǎn)支出和與個人生活消費有關的大額資產(chǎn)性開支都必須取得董事會的書面指令。但在貴公司2002年發(fā)生的342筆此類支出中，有27筆沒有董事會的書面指令，總金額達86萬元。

4、員工占用公司資金過多，現(xiàn)金管理制度沒有被認真執(zhí)行。制度規(guī)定，員工個人因出差等公事需要，經(jīng)批準可以向公司財務部借款，但在與借款相關的事務結束后，應立即辦理報銷結賬手續(xù)，否則應從其工資中扣除。據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司個人欠款已達153萬元，產(chǎn)生的原因多數(shù)都與報銷不及時而扣款政策未執(zhí)行有關。

上述問題的產(chǎn)生，都是由于有關人員對其產(chǎn)生的后果認識不足，貴公司有關方面又缺乏監(jiān)督，導致問題越發(fā)嚴重。

財務部對此問題的解釋是，這些問題都是所有企業(yè)的通病，他們這樣做更多的是出于習慣和方便，但出現(xiàn)這么多問題，后果如此嚴重卻從來沒有想到。

組織結構圖

流程圖圖例

1. 過程.活動.工作為

2.一式一份文件為

3.一式多份文件為

4.由……至……為

5.核對為

6.業(yè)務起點

7. 存檔

采購與付款循環(huán)內部控制流程圖表一

供應科

倉庫車間財務科

供應單位送來發(fā)票

符號說明：

業(yè)務起點存檔合并文件 30

銷售與收款循環(huán)內部控制流程圖

銷售科

倉庫裝運部門車間財務科

接受客戶訂單

入庫

賒銷現(xiàn)銷

授權

發(fā)貨

產(chǎn)成品出庫

符號說明：

業(yè)務起點存檔合并文件 30

銷售與收款循環(huán)內部控制流程圖

銷售科

倉庫裝運部門車間財務科

接受客戶訂單

入庫

賒銷現(xiàn)銷

授權

發(fā)貨

產(chǎn)成品出庫

貨幣資金付款業(yè)務流程圖

各部門

是否

授權范圍內超出授權范圍

審核后付款

篇五工程項目竣工決算審計報告

1.工程項目竣工決算審計報告

根據(jù)《審計法》第二十二條規(guī)定和我局審計工作安排,我局派出審計組于5月21日至7月3日,對縣城市文化廣場工程項目竣工決算情況進行了審計,現(xiàn)將審計情況報告如下：

一、基本情況

縣城市文化廣場是我縣既造福當代、又利在千秋的一項德政工程、民心工程。該工程項目位于縣城南二環(huán)路與中都大街交匯處，實際占地70641.63平方米。縣委縣政府對該工程十分重視，建設局專門成立了現(xiàn)場指揮部，負責整個工程的具體實施，進行內外協(xié)調、技術指導和質量監(jiān)督。該工程由北京清華城市規(guī)劃設計研究院規(guī)劃設計，通過公開招標方式，由山東百卉園林科技有限公司中標承建。廣場總投資1257.61萬元,于7月7日開工建設，7月1日竣工。

該工程在設計過程中充分整合了我縣濃厚的文化資源，規(guī)劃設計了釋文化園、儒文化園、運河文化園、當代文化園四個園區(qū)，成為展示特色文化的窗口、宣傳文化旅游的城市名片、青少年教育基地，同時，也為城區(qū)居民提供了游玩娛樂、休閑健身、怡情養(yǎng)性的美好去處。

廣場整體工程完成硬化鋪裝17243.75平方米，綠化工程面積49201.52平方米，水池面積4196.36平方米,鋪設地下電纜11320米、排水管道201.1米，供水管道3762.1米，安裝立柱式草坪燈、激光射燈、投光燈、地燈等燈具736盞，并形成了供電自控系統(tǒng)，功能齊全。

二、審計實施情況

此次審計，審計組嚴格按照《審計法》、《審計機關國家建設項目審計準則》的規(guī)定，在進行充分細致的審前調查的基礎上，制定了切合實際的審計實施方案，采取了必要的審計程序和適當?shù)姆椒?。充分應用計算機審計與互連網(wǎng)技術，使用了《審計底稿處理系統(tǒng)》和《建審系統(tǒng)》。根據(jù)縣政府要求，審計組對該工程進行了現(xiàn)場跟蹤，并委派一人現(xiàn)場蹲點，對隱蔽工程進行現(xiàn)場記錄，從源頭上取得第一手資料。針對施工變更大，工程項目多的實際，以施工圖紙為參考資料，審計人員與甲、乙雙方共同對整個工程進行實測實量，確定了工程量，并根據(jù)甲乙雙方考察所簽訂的材料價格，最終合理確定了工程造價。據(jù)統(tǒng)計，這次審計共投入120個工作日，召開座談會3次，查閱憑證8本，帳薄4本，審計工程結算書40余份，通過全體審計組成員的共同努力，圓滿完成了本次審計任務。

三、審計情況

1、工程投資總額

經(jīng)審計核實，該工程投資總額為1257.61萬元，其中：廣場、路面硬化鑲貼148.89萬元，綠化工程191.94萬元，水池子121.53萬元，經(jīng)卷、竹簡303.13萬元，廣場電氣99.77萬元，給排水40.13萬元，人行道及卷簡前后種植磚68.80萬元，蓮花雕塑93.31萬元,膜結構25.27萬元，頂管14.64萬元，旗桿2.37萬元，彩色噴泉16.99萬元,戶外廣告牌46.55萬元，景觀塔26.74萬元,管理室4.20萬元,拱、平橋13.96萬元,變壓器12.00萬元,其他零星工程17.39萬元，征集文聯(lián)費用10.00萬元。

2、資金來源及工程支出情況

截止到審計日，資金來源共計470萬元,全部為政府的財政撥款。已完成工程支出470萬元，其中：預付山東百卉園林科技有限公司448萬元，支電力公司變壓器工程款12萬元，支征集文聯(lián)費用10萬元。

3、工程結算造價審核情況

根據(jù)山東百卉園林科技有限公司提供的結算資料及審計跟蹤記錄，甲乙雙方考察確定的材料價格及有關文件規(guī)定，工程結算審計結果如下:原報結算造價16894603.41元，審定后結算造價12356112.65元，審減金額4538490.76元，審減率26.86％。

4、資金缺口情況

該工程項目投資總額為1257.61萬元。截至到審計日，已到位資金470萬元，資金缺口787.61萬元。

四、審計評價

經(jīng)審計認為，縣建設局及山東百卉園林科技有限公司在縣委、縣政府的正確領導下，在該項目建設中高標準、嚴要求，克服時間緊、任務重、資金短缺的困難，積極組織施工，加班加點，晝夜奮戰(zhàn)，使整個項目建設順利完成。新建成的城市文化廣場布局嚴謹、景觀豐富、交相輝映、獨具特色，形成了我縣面積、文化品位極高、功能設施齊全、環(huán)境優(yōu)美怡人的城市大客廳。為我縣的城市建設乃至經(jīng)濟發(fā)展將會起到積極的推動作用。但在工程建設過程中還存有工程合同的簽訂不夠規(guī)范；有些隱蔽工程簽證不夠及時；苗木栽植死亡率過高；工程投資規(guī)模超概算的問題，望在以后的工程建設和管理中加以改進和提高。

五、審計建議

根據(jù)工程審計情況，對以后的工作提出以下建議：

1、慎重簽訂施工合同涉價條款。建設雙方均應高度重視合同涉價條款的訂立，嚴格按照《建設工程施工合同條件》和《建設工程施工合同協(xié)議條款》的規(guī)定簽訂合同。措辭上要仔細斟酌，語言要周密，雙方責任權力明確具體，尤其涉及工程結算的有關問題，均應在合同中加以明確，防止出現(xiàn)歧義，以免結算審計時帶來爭議和困難。

2、加強對文化廣場的日常管理和維護，減少苗木的死亡率，并適時做好苗木的補種工作，使文化廣場確實發(fā)揮應有的美化效益、凈化效益和文化效益。

3、財政部門應積極籌措資金，彌補資金缺口。建設局應積極做好有關稅金的代扣代繳工作，同時扣繳有關城建規(guī)費。

4、進一步加強計劃管理，細化可行性研究，強化概算約束，同時進一步加強政府投資項目的`法制化建設，建立健全“決算科學、投向合理、運作規(guī)范、監(jiān)督嚴格”的投資項目管理機制。使政府投資項目管理有法可依、有章可循。

2.工程項目竣工決算審計報告

根據(jù)《深圳經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》的規(guī)定，按照年度審計項目計劃，20xx年10月8日至10月22日，我局對深圳市鹽田區(qū)人民政府鹽田街道辦事處(以下簡稱鹽田街道辦)送審的華僑新村二期小區(qū)排水管網(wǎng)改造工程項目竣工決算進行了審計。審計工作得到該單位的支持和配合，審計實施工作進展比較順利。審計過程中查閱了該單位提供的工程竣工資料和報表、賬冊、會計憑證及合同等資料。鹽田街道辦對其提供的會計資料及其他證明資料的真實性、完整性負責，深圳市鹽田區(qū)審計局的責任是依法獨立實施審計并出具審計報告。

一、基本情況

華僑新村二期小區(qū)排水管網(wǎng)改造工程項目經(jīng)深鹽發(fā)改〔20xx〕267號文件批準立項，計劃投資31萬元，資金來源為國土基金，項目建設單位是鹽田街道辦。工程于20xx年11月23日開工，20xx年1月20日通過竣工驗收，質量驗收等級為合格。

二、審計結果、跟蹤審計情況和審計評價

(一)審計結果

該項目竣工決算送審金額為282,378.73元。經(jīng)審計，審定金額為282,378.73元，本次決算審計無核減。

(二)跟蹤審計情況

在對該項目的跟蹤審計過程中，完成結算審計一項，出具審計報告一份，送審金額281,971.57元，審定金額265,363.31元，核減16,608.26元，核減率5.89%。

(三)審計評價

審計結果表明，建設單位在項目管理方面，基本能夠按照基建程序實施并管理項目，工程資料齊全;在財務管理及會計核算方面，會計資料較完整，所披露的會計信息真實地反映了建設資金的來源和運用情況;在投資計劃執(zhí)行方面，該項目計劃投資31萬元，實際投資28.24萬元。

三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

未按規(guī)定時限報審竣工決算。

該工程于20xx年1月20日竣工驗收，建設單位于20xx年10月8日報審本項目竣工財務決算。與《深圳經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》第二十八條“建設、施工等與項目建設相關的單位，應當在項目完成竣工驗收之日起九十日內，向審計機關提交決算資料”的規(guī)定不符。

建設單位今后建設的項目竣工驗收后，應及時整理項目決算資料，報送審計機關審計。

3.工程項目竣工決算審計報告

我們接受委托，自2023年8月9日至8月21日對xxx有限責任公司三期工程決算進行了審計(以下簡稱xxx三期工程)。審計工作在xxx公司領導和有關部門配合下，按計劃完成。

一、工程概況

xxx三期工程建設項目是以xx集團生產(chǎn)的煤泥和劣質煤為燃料，實現(xiàn)熱電聯(lián)產(chǎn)的能源建設項目。該項目的建設，既可滿足xx市供熱需要又體現(xiàn)了國家現(xiàn)行能源和環(huán)保政策。項目建成將為xxx公司實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，增強企業(yè)抗風險能力，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，具有較大作用。

xxx三期工程于xxxx年x月破土動工(鍋爐基礎施工)xxxx年xx月全部工程竣工，經(jīng)單機試運行、調試于xxxx年x月歷時十個月，全部工程達到聯(lián)合試運轉條件。

二、建設項目管理

(一)、立項及批準情況

1、三期工程于xxxx年x月xx日經(jīng)xx市發(fā)展和改革局(xxxxx[xxxx]xx號)文對建筑工程批準立項。批準建設面積x,xxx㎡，總投資xxx萬元。

2、三期安裝工程中的一臺xxxx發(fā)電機組系xxxx年x月xx日省發(fā)展改革委員會(xxxx[xxxx]xxx號)文件批準《遼寧xxxx有限公司xx萬噸/年清潔焦化工程可行性研究報告》中批復同意建設x臺xxxxxxxx汽輪發(fā)電機組中的項目，該工程于xxxx年xx月建成投產(chǎn)一臺，剩余一臺汽輪發(fā)電機組及配套項目列入三期工程。

3、三期工程新建一臺xxx噸/h次高壓中溫煤泥和劣質煤混燒鍋爐及其配套工程項目建議和可研報告已報xx市有關部門備案。

(二)、可研報告與初步設計

1、煤炭工業(yè)部xx設計研究院于xxxx年x月編制出版了《xxxxx三期工程可行性研究報告》xxxx年x月xx日經(jīng)xx集團公司組織審查批準：三期工程建設規(guī)模為xxx噸/h次高壓中溫煤泥和劣質煤混燒循環(huán)流化鍋爐x臺，xxmw汽輪發(fā)電機組x臺。估算投資為x,xxx萬元，投資回收期為x.x年，內部收益率為xx.xx%。建設工期為x年。

2、xxxx年x月由煤炭部xx設計研究院編制出版了《xxxxx三期工程初步設計》：設計建設規(guī)模為xxx噸/h次高壓中溫煤泥和劣質煤混燒循環(huán)流化床鍋爐x臺，xxmw背壓式汽輪發(fā)電機組x臺，建筑面積x,xxx㎡。初步設計工程總投資為x,xxx萬元。初步設計的建設工期為x個月。

(三)、工程和招投標管理

xxxxx三期工程，從材料采購到設備訂貨，從土建施工到設備安裝，90%以上實行了招、投標。工程建設實現(xiàn)了科學、節(jié)儉、有效、合理施工，并實現(xiàn)了全過程質量監(jiān)督。按時完成了建設任務并節(jié)約了大量建設資金。

二、投資完成情況

1、工程投資完成情況

xxxx三期工程建設項目初步設計總投資x,xxx萬元，竣工決算報審x,xxx萬元，經(jīng)竣工決算審計審定項目總投資為x,xxx萬元。節(jié)余資金x,xxx萬元。

2、投資概算與實際投資差異分析

上表分析結果：建筑和安裝工程超出概算xxx萬元，設備投資和其他費用節(jié)約x,xxx萬元。貸款利息節(jié)約xxx萬元，鋪底流動資金節(jié)約xx萬元?？偼顿Y節(jié)約x,xxx萬元。

建安工程費超概的主要原因是超規(guī)摸、超標準和設計變更造成的。設備投資節(jié)約的原因：主要是價格變動影響的。此外，在資金管理上充分發(fā)揮老企業(yè)的優(yōu)勢通過調劑挖潛節(jié)約了流動資金。

三、審計發(fā)現(xiàn)的問題

1、初步設計概算x,xxx萬元，比可研報告估算x,xxx萬元增加了x,xxx萬元，超出估算投資的.xx.xx%。

2、初步設計建筑面積x,xxx㎡超出xx市批準的建筑面積x,xxx㎡的x,x倍。

3、提高標準、擴大面積、設計漏項、計價偏低等問題較多，初步統(tǒng)計由于上述原因使建設成本增加xxx萬元。(見下表)