第1篇 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報告
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅辦法在解決財政收入跨地區(qū)分配的同時,在實際執(zhí)行中也存在一些亟待解決的問題,對稅務(wù)機關(guān)的稅收征管工作也形成了較大的挑戰(zhàn)。下面就是酷貓寫作范文網(wǎng)為您精心整理的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報告,希望可以幫到您。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報告
一、管理現(xiàn)狀和存在問題
(一)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)納稅的匯總方式存在問題
1、分支機構(gòu)取消申報,匯總納稅風(fēng)險重重
①監(jiān)管敞口風(fēng)險。我國的匯總(合并)納稅政策起源于1994年,對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或按國務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn),實行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅,實行層層申報、逐級匯總、屬地監(jiān)管的稅收管理模式,無論是總分體制的各級分公司,還是母子體制的各級子公司,均作為成員企業(yè)在當(dāng)?shù)厣陥蟛⒔邮墚?dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的監(jiān)管和檢查;新稅法法人所得稅制的實施,判定所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由原來能夠獨立核算企業(yè)變?yōu)楝F(xiàn)在的法人企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化,使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。新稅法按法人納稅后,母子體制的公司分別納稅,跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)只管理到二級分支機構(gòu),分支機構(gòu)只在屬地按分配表預(yù)繳稅款而不再進行匯算清繳,這種體制變化的結(jié)果是幾乎在一夜之間,全國就取消了數(shù)十萬計的二級以下分支機構(gòu)的所得稅納稅人,而伴隨這幾十萬納稅人同時取消的,還有對這些成員企業(yè)的失于監(jiān)管。因此,其中之風(fēng)險可想而知。
②匯總方式風(fēng)險。新稅法實施后,稅收風(fēng)險還存在于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅將原有所得稅申報表逐級匯總方式,改變?yōu)榭偣救镜臅嫈?shù)據(jù)匯總計算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項處理的復(fù)雜性,總機構(gòu)無法僅憑全公司的會計數(shù)據(jù)匯總計算所得稅,往往需要分支機構(gòu)的配合才能完成,在實現(xiàn)具體匯總方式上五花八門。有的總機構(gòu)在匯總會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,向各分支機構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項表格,用以匯總調(diào)整事項金額;有的總機構(gòu)匯總會計數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進行納稅調(diào)整;更多的總機構(gòu)延續(xù)原來的辦法,依然要求各級分支機構(gòu)填報所得稅申報表再逐級匯總到總機構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力,同時由于沒有法定的匯總依據(jù),多樣性的匯總方式導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險難以估量。
③匯總平臺缺失風(fēng)險。調(diào)研發(fā)現(xiàn),隨著2023年新管理辦法的實施,集團企業(yè)按照稅收集中管理的要求,對公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理等信息系統(tǒng)做出了相應(yīng)的變動調(diào)整,將日常業(yè)務(wù)和會計核算集中到省級單位,然后統(tǒng)一匯總到總機構(gòu)是企業(yè)垂直管理的基本方案。但是,由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和管理層級的龐大,部分企業(yè)的計財和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)過程中。據(jù)調(diào)查,部分企業(yè)仍采用原始方法,要求分支機構(gòu)填報納稅申報表,由總機構(gòu)集中平行匯總,再下發(fā)企業(yè)內(nèi)部自行編制的納稅調(diào)整事項,集中統(tǒng)計分公司的調(diào)整事項,完成全集團的匯總納稅。新管理辦法的轉(zhuǎn)變加大了總公司匯總的壓力,按規(guī)定,企業(yè)總機構(gòu)會計核算必須真實反映分支機構(gòu)經(jīng)營情況,但據(jù)調(diào)查,部分企業(yè)很多核算系統(tǒng)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)中,總公司對分公司僅有一些靜態(tài)資料和相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的了解,對于分公司財務(wù)核算與實際經(jīng)營運作之間實質(zhì)性的差異與聯(lián)系了解甚少;即使企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)較為完備,總公司能夠及時、全面的掌握分公司財務(wù)信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況,但是由于集團公司跨省市經(jīng)營的現(xiàn)狀,總公司無法確保分公司的原始憑證的合規(guī)性,無法甄別分公司發(fā)票的真?zhèn)?,也無法確保分公司對特殊事項財務(wù)處理的正確性(非自動化的程序生成);由于取消了分公司年終申報的規(guī)定,缺少了地方稅務(wù)機關(guān)對分公司的年終納稅申報的監(jiān)管,增加了總公司集中匯總的風(fēng)險,對于總公司的稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管也增添了很大的壓力。
2、申報方式發(fā)生變化,稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位
①屬地監(jiān)管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規(guī)定,匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu))在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上,統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后,二級分級機構(gòu)不再屬地進行匯算清繳的納稅申報,僅根據(jù)三因素法匯總下屬三級機構(gòu)并進行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,由總機構(gòu)統(tǒng)一進行匯算清繳。由此導(dǎo)致分支機構(gòu)的稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。雖然根據(jù)分級管理即總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān),都有對當(dāng)?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任,總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理的征收辦法,分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)對分支機構(gòu)的監(jiān)管職責(zé);跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定,由總機構(gòu)進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳,各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。由于各種原因,總機構(gòu)并不掌握一些有省級標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項目(如住房補貼、住房公積金、五險一金等項目),總機構(gòu)依然需要分支機構(gòu)補充資料。
②企業(yè)系統(tǒng)缺位。根據(jù)國稅發(fā)[2023]28號匯總清繳部分規(guī)定:年度終了,總分機構(gòu)企業(yè)由總機構(gòu)統(tǒng)計計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補。這項政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業(yè)需在當(dāng)?shù)剡M行年度申報,由總機構(gòu)平行匯總的規(guī)定,變?yōu)橛煽倷C構(gòu)統(tǒng)一進行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則,將總機構(gòu)視作一個法人,要求總分公司以一個法人的身份進行匯總納稅,但是此辦法也給總分公司業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)集中管理提出了較高的要求,為總分公司的扁平化管理和財務(wù)逐層化集中提出了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。實行法人所得稅制后,總機構(gòu)總部明顯感到各分支機構(gòu)報上來的財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不及以往,也無法確保分公司的原始憑證是否合規(guī)、合法,也無法甄別分公司的發(fā)票是否都是真的,更也無法確保分公司對一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確。在新稅法實施以前,上述工作都經(jīng)過了各分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查,可信度很高。而實行跨地區(qū)匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規(guī)定,缺少了地方稅務(wù)機關(guān)對分公司的納稅申報情況的監(jiān)管,包括稅務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的所有財務(wù)風(fēng)險都全部向總機構(gòu)集中。
③政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)缺位。新辦法出臺后,出現(xiàn)了不同省市執(zhí)行不同政策的情況,進一步加大了匯總工作的難度。據(jù)了解,在實際工作中,部分省市結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢要求,出臺了系列稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等要求(譬如:五險一金、社會保險等項目的扣除),導(dǎo)致總公司與各屬地分支機構(gòu)在統(tǒng)一扣除項目的執(zhí)行中存在不同的標(biāo)準(zhǔn),甚至市級三級公司與上級省公司的規(guī)定要求也存在差異;由于總分機構(gòu)管理辦法并未明確地方政策的執(zhí)行范圍和權(quán)限,總公司在年終匯繳時,對地方扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策的認(rèn)可也存在一定的困惑。一方面各總分企業(yè)可能對地方政策有不同的理解和處理,給企業(yè)提供了操作的空間,加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險,不利于對總分機構(gòu)的統(tǒng)一管理;另一方面總機構(gòu)和各屬地分支機構(gòu)的地方經(jīng)濟狀況、資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃確實存在一定的差異性,稅收征管應(yīng)適合經(jīng)濟的實際予以區(qū)別對待,但由于企業(yè)未規(guī)避風(fēng)險,地方政策的執(zhí)行力可能未被認(rèn)可,以致削弱稅收政策的影響力,從而愈發(fā)不利于區(qū)域經(jīng)濟的和諧發(fā)展。
3、二級機構(gòu)難于認(rèn)定,有礙統(tǒng)一規(guī)范征管
在執(zhí)行原匯總(合并)納稅政策時,國稅總局往往在批準(zhǔn)文件中附列成員企業(yè)名單,便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發(fā)文列名單的形式明確匯總納稅范圍,而是以國稅發(fā)[2023]28號第九條規(guī)定的 總機構(gòu)和具有主體經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu),就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅代替。依照該規(guī)定,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況,確定參與預(yù)算分配的二級分支機構(gòu),而三級及以下的分支機構(gòu)統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。由于文件并未明確二級分支機構(gòu)的認(rèn)定條件,在實際執(zhí)行過程中,集團公司認(rèn)定的二級分支機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭。據(jù)調(diào)查,有些企業(yè)根據(jù)行政機構(gòu)的層級劃分二級分支機構(gòu),有些則根據(jù)經(jīng)營情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營主題等來劃分確認(rèn)。由于企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,可能出現(xiàn)同一市區(qū)內(nèi)的二級分支機構(gòu),相對于不同企業(yè)來說被認(rèn)定的稅收管理的級次不相同的現(xiàn)象,或出現(xiàn)享受低稅率的三級分支機構(gòu),由于低稅率的優(yōu)惠原因,被有些企業(yè)認(rèn)定為二級分支參加預(yù)繳分配,匯總下級不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的三級機構(gòu)一同享受低稅率的優(yōu)惠,或?qū)⑵鋮R總在上級二級機構(gòu)中參加分配,未能享受到低稅率的優(yōu)惠政策。凡此種種,均給稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管帶來一定困惑,也同樣有礙于統(tǒng)一規(guī)范的征收管理。
(二)總分機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在問題
1、總分機構(gòu)欠缺統(tǒng)一,政策執(zhí)行尚未同步
①屬地機關(guān)欠缺執(zhí)行???、分機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收政策的一致性和同步性方面存在問題,此問題亦是實行跨省市總分機構(gòu)管理辦法的棘手問題??倷C構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)對集團總公司實施的相關(guān)政策,分支機構(gòu)是否參照執(zhí)行、如何參照執(zhí)行等問題,應(yīng)在跨省市總分機構(gòu)管理辦法中進行明確規(guī)范。譬如,2023年根據(jù)國稅發(fā)[2023]30號、京國稅發(fā)[2023]154號文件精神,我局結(jié)合企業(yè)的實際情況,對轄內(nèi)執(zhí)行跨省市總分機構(gòu)管理辦法的總機構(gòu)實行了按月定額預(yù)繳的征收管理,在實際操作中,雖然總公司執(zhí)行了按月定額預(yù)繳所得稅,按月對下屬分支機構(gòu)進行稅款分配并下發(fā)分支機構(gòu)分配表,但部分分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)對分配表并不認(rèn)可,以系統(tǒng)沒法更改、無法申報等原因仍要求分支機構(gòu)按季度繳納企業(yè)所得稅,由于分支機構(gòu)與總機構(gòu)入庫期限等稅收政策的不統(tǒng)一,給企業(yè)的日常監(jiān)管帶來一定的困擾,導(dǎo)致稅款一定時間的遲滯;又如,總機構(gòu)由于一定被批準(zhǔn)延期申報預(yù)繳企業(yè)所得稅,相應(yīng)的分支機構(gòu)是否也應(yīng)辦理延期申報,是否也需要分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)分支機構(gòu)的具體情況予以審批等。
②屬地機關(guān)缺乏監(jiān)管。分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機制。例如,總機構(gòu)實行按月定額預(yù)繳并按月下發(fā)分支機構(gòu)分配表,但很多分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)存在以系統(tǒng)原因為由,不受理分支機構(gòu)的按月申報,相當(dāng)一部分應(yīng)按月入庫的稅款被按季繳納,造成大量稅款的遲滯入庫;此外,還存在總機構(gòu)被批準(zhǔn)延期申報后分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)不同意延期申報等種種不一致的情況。此類欠缺統(tǒng)一的監(jiān)管問題,很大程度上降低了稅收征管的準(zhǔn)確性。
2、稅源管理相對獨立,地方政府趨利干涉
財預(yù)[2023]10號文件、國稅發(fā)[2023]28號文件等文件的出臺,將跨省市企業(yè)入庫稅款的財政分配等系列問題轉(zhuǎn)移至企業(yè)和屬地稅務(wù)機關(guān)予以解決,直接導(dǎo)致在匯總納稅方式利益分配機制的誘導(dǎo)下,地方政府為了保證穩(wěn)定稅源的合理分配,出臺相關(guān)政策,對跨省市企業(yè)的稅款做出了再分配的要求。譬如在調(diào)研中,我們發(fā)現(xiàn)個別省市,省政府單獨出臺政策規(guī)定,要求省級二級分支機構(gòu)將總機構(gòu)分配的稅款,參照三因素分配的方法,將稅款在下屬市區(qū)級的三級機構(gòu)范疇中做進一步劃分;有些省市也迫于財政壓力,要求企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu),將分公司變?yōu)樽庸?,在屬地稅?wù)機關(guān)獨立納稅??梢钥闯?,這些政策的出臺是為平衡省市之間財政利益,但確有悖于財預(yù)[2023]10號文件對跨省市企業(yè)分配稅款的要求,削弱了政策的統(tǒng)一執(zhí)行力,給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)的同時也不利于稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一監(jiān)管。
(三)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實施后,稅收管理存在弱化問題
1、管理實質(zhì)發(fā)生變化,地方管理缺乏積極動力
《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔2001〕13號規(guī)定:匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu))應(yīng)在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上,統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。匯繳企業(yè)及成員企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu))企業(yè)所得稅的征收管理,由所在地主管稅務(wù)機關(guān)分別屬地進行監(jiān)督和管理。此規(guī)定的核心內(nèi)容是匯繳企業(yè)及成員企業(yè)在屬地均要申報企業(yè)所得稅(即ctais系統(tǒng)設(shè)置的所得稅申報表主、附表之間存在邏輯審核和校驗關(guān)系)。通過對比可知,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發(fā)[2023]28號規(guī)定:企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
分級管理是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任,總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。但具體管理內(nèi)容只是總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記,預(yù)繳申報時報送《預(yù)繳納稅申報表》和《分配表》,此外分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失,由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后,再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。因此,分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)主要的管理事項除了財產(chǎn)損失審批,就是根據(jù)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)反饋的《中華人民共和國國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》,對其主管分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偠惪畋壤娜椫笜?biāo)進行查驗核對。因此,分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機構(gòu)除關(guān)心分配表的計算問題外,對分支機構(gòu)的稅收監(jiān)管的積極性大幅下降,同時,分支機構(gòu)的監(jiān)管也呈現(xiàn)出缺位狀態(tài)。
2、受限監(jiān)管檢查權(quán)屬,地方機關(guān)無從下手
原匯總(合并)納稅企業(yè)成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補繳的所得稅,應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補征人庫,不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款,不參與總機構(gòu)的匯繳清算。但自2023年實行法人所得稅政策后,企業(yè)分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)對其查補的稅款就地入庫的規(guī)定停止執(zhí)行,跨省市總分機構(gòu)的管理辦法規(guī)定,分支機構(gòu)不再單獨申報所得稅,且跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法中僅對分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偟谋壤M行查驗和做出了具體要求,并未對分支機構(gòu)日常監(jiān)管的檢查權(quán)屬做明確的規(guī)定。在目前權(quán)屬規(guī)定下,即便分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)期望行使監(jiān)管權(quán)力,對分支機構(gòu)進行納稅評估和稅務(wù)檢查,但分支機構(gòu)不再填報企業(yè)所得稅年度申報表,缺乏評估和檢查的依據(jù)載體,地方機關(guān)的管理和檢查也面臨無從下手的窘境。分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅問題也需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。這很不利于調(diào)動分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)加強征管、堵漏增收的積極性,也極容易產(chǎn)生征管漏洞。
(四)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實施后,基礎(chǔ)管理問題突顯
1、信息交流平臺不暢,預(yù)測分析數(shù)據(jù)偏離
按照總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定:總機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了后10日內(nèi),按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?,將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C構(gòu)。但目前由于信息交換環(huán)境不暢,總分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)不能全面掌握總、分機構(gòu)的經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況和稅收相關(guān)情況;特別是對于分支機構(gòu)監(jiān)管的稅務(wù)機關(guān),更多地是依靠總機構(gòu)下發(fā)的稅款分配表來進行稅款征收,分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)不能及時得到總機構(gòu)的稅款分配表信息,從而直接影響稅收收入預(yù)測分析的準(zhǔn)確程度,致使分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常處于被動狀態(tài)。
2、稅前扣除集中審批,總部機關(guān)效率降低
國稅發(fā)[2023]28號文件僅將分支機構(gòu)財產(chǎn)損失的審批權(quán)限下放至屬地稅務(wù)機關(guān)并作出了具體規(guī)定,但對于匯算清繳工作中分支機構(gòu)減免稅的審批、備案等事項的管理權(quán)限未能明確。實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法后,分支機構(gòu)的發(fā)票在屬地稅務(wù)機構(gòu)購買,但在稅前扣除管理中沒有分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)把控,除財產(chǎn)損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計扣除等減免稅備案),如果均在總機構(gòu)進行,不僅增加了總機構(gòu)財務(wù)人員和總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的壓力,同時這些資料都要層層報備至總機構(gòu),在實際操作上和工作效率上也存在較大困難。
(五)預(yù)繳申報分?jǐn)偠惪钣嬎銌栴}。
目前企業(yè)計算分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪畹姆椒ㄖ饕勒諊惡痆2023]221號文件進行計算,現(xiàn)行的計算方法主要在總分機構(gòu)之間進行了兩次分?jǐn)傆嬎悖嚎倷C構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額,然后按照國稅發(fā)[2023]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重,計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。然后再按照國稅發(fā)[2023]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重,向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。
該辦法主要是為解決總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題,但在進行第一次分?jǐn)倳r,將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機構(gòu)依據(jù)總機構(gòu)的稅率計算出稅款的處理,會使分支機構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達(dá)地區(qū),享受25%的稅率),在西部和沿海地區(qū)分支機構(gòu)較多的企業(yè)集團受此政策的影響較大(中國電信股份有限公司由于該計算方法的變化,導(dǎo)致2023年分支機構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款),這樣將導(dǎo)致國家為鼓勵西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展而出臺的西部大開發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能,優(yōu)惠精神未能體現(xiàn),影響集團公司的投資取向。因此,建議修改計算分配的方法,以總公司和分支機構(gòu)按照各自稅款計算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ),根據(jù)三因素的權(quán)重,按照[2023]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計算分配稅款。
(六)尚未出臺非跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的管理辦法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發(fā)[2023]28號第二條規(guī)定:鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè),不適用統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但目前有關(guān)部門尚未出臺上述企業(yè)的稅收管理辦法,這些企業(yè)的稅收管理正處于一種無序狀態(tài),且上述大型央企和國企均為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),關(guān)系國計民生、稅收規(guī)模大、分支機構(gòu)眾多,對這些企業(yè)的弱化管理客觀上已給企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險,如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管,已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機關(guān)面前亟待解決的問題。
二、改進意見和建議:
目前,跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅在管理中存在,總機構(gòu)管不到,分支機構(gòu)管不了的被動局面,上述諸多問題在一定程度上說明現(xiàn)行的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法急待完善,現(xiàn)就有關(guān)問題建議如下:
(一)建立總分機構(gòu)信息交換渠道:
加快總局企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)的實際應(yīng)用工作,同時要加入一些數(shù)據(jù)分析功能,監(jiān)控集團企業(yè)稅前扣除、轉(zhuǎn)讓定價和利潤轉(zhuǎn)移等問題,增設(shè)總局監(jiān)控信息傳遞、督辦業(yè)務(wù)處理等功能;同時,拓展總分機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)的信息溝通和聯(lián)系獨到,最大限度地促進總分機構(gòu)管理信息的信息共享。
如在年度納稅申報期間總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)及時交換相關(guān)資料,包括總機構(gòu)申報表、財務(wù)報表、納稅調(diào)整事項;分支機構(gòu)預(yù)繳稅款情況;日常檢查、納稅評估發(fā)現(xiàn)問題及稅款等,雙方進行復(fù)核溝通后對企業(yè)的申報予以確認(rèn),以期提高年度申報質(zhì)量。開展總分機構(gòu)日常檢查或納稅評估的聯(lián)查、聯(lián)評機制,以提高總分機構(gòu)總體管理效能。
(二)調(diào)動分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)管理積極性,加強日常監(jiān)督和管理權(quán):
1、目前按照企業(yè)所得稅的法人納稅理念,以總機構(gòu)作為一個法人在總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報工作,總機構(gòu)的的不征稅收入、免稅收入及一些過渡性減免均在分機機構(gòu)發(fā)生,建議將這部分管理審核權(quán)交分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)管理。
(三)調(diào)動分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)管理積極性,下放部分稽查權(quán):
總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)本著既要嚴(yán)格執(zhí)行法人所得稅制,不能形成總分支機構(gòu)之間重復(fù)納稅,又要積極加強監(jiān)管、堵塞漏洞的原則開展對總分支機構(gòu)的檢查。
1、主管稅務(wù)機關(guān)對對分支機構(gòu)的檢查中下列情形,查補稅款就地入庫。
(1)對未納入中央和地方分享的不適用國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)(2023)28號)的企業(yè)分支機構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為。
(2)分支機構(gòu)有隱匿營業(yè)收入或做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等違法行為。
(3)對分支機構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的其他問題,能確認(rèn)總分支機構(gòu)匯總計算后仍形成少繳稅款的,就地進行補稅。
2、主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)檢查中,因總分支機構(gòu)匯總計算為虧損,或在總分支機構(gòu)之間可調(diào)劑使用的有扣除比例限制扣除項目等,不能確定總分支機構(gòu)匯總計算后是否形成少繳稅款的,將發(fā)現(xiàn)的問題通報總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān),由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)進行統(tǒng)一處理。
(四)調(diào)整分配表計算方法:
建議修改計算分配的方法,以總公司和分支機構(gòu)按照各自稅款計算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ),再根據(jù)三因素的權(quán)重,按照[2023]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計算分配稅款。
(五)完善不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)的管理辦法:
不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)層級結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé),稅款規(guī)模龐大,建立健全此類大型匯總納稅企業(yè)的稅收管理制度已顯得尤為必要。國稅函[2023]184號只規(guī)定了不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法企業(yè)的下屬二級分支機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表,稅款由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算后向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。建議二級分支機構(gòu)在所在地年度申報后再由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算所得稅。
(六)完善總分機構(gòu)年度申報匯總辦法:
對于目前跨地區(qū)經(jīng)營納稅企業(yè)所得稅年度申報匯總的體制性風(fēng)險,建議有關(guān)部門針對不同類型的總分機構(gòu)明確總分機構(gòu)年度申報匯總原則,解決法人所得稅制下的所得稅現(xiàn)實管理問題,最大限度地減少由于稅收制度與企業(yè)核算體制的矛盾帶來的稅收風(fēng)險。
(七)完善財政預(yù)算和分配體制層面:
針對目前跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管理已經(jīng)暴露出來的問題,建議有關(guān)部門從以下二個層面著手:一是政策層面,財稅部門應(yīng)該盡快明確相關(guān)政策,方便企業(yè)做好財務(wù)和稅務(wù)方面的規(guī)劃,也方便稅務(wù)機關(guān)加強征管;二是財政預(yù)算和分配體制層面,財政部應(yīng)該充分考慮稅收與稅源背離的危害性,盡可能從根源上解決各省份之間、中央與地方之間爭奪稅收的問題,避免出現(xiàn)無序競爭的情況,為企業(yè)發(fā)展壯大創(chuàng)造良好的環(huán)境。
建議完善跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法,調(diào)動分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)積極性,總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)加強聯(lián)系,共同做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的稅收管理。