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第1篇 集團(tuán)性企業(yè)稅收征管調(diào)研報(bào)告
集團(tuán)性企業(yè)稅收征管調(diào)研報(bào)告
近幾年,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,納稅人也由單一的一元化經(jīng)濟(jì)形式向兼并重組、多元多樣化方向過渡,新興集團(tuán)性經(jīng)濟(jì)體也如雨后春筍般涌現(xiàn)。集團(tuán)性企業(yè)形成的母子公司、兄弟企業(yè),其對(duì)外經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、生產(chǎn)效率、市場(chǎng)的占有率與擴(kuò)張率等顯著增強(qiáng),其在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)作機(jī)制與對(duì)資金的調(diào)度能力,以及在企業(yè)收入、成本、費(fèi)用等事項(xiàng)上的稅收籌劃也都優(yōu)于單一獨(dú)立性企業(yè),并且集團(tuán)性企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)更是在逐年增長(zhǎng)。但也有部分集團(tuán)公司采取了一些非法避稅手段,擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與稅收秩序,同時(shí)也發(fā)現(xiàn)與暴露了稅務(wù)部門當(dāng)前在稅收征管工作中存在的一些不足之處和薄弱環(huán)節(jié)。下面,就如何進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管,做一些粗淺的探討。
一、當(dāng)前稅務(wù)部門對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
當(dāng)前稅務(wù)部門對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責(zé)任區(qū)管理員對(duì)集團(tuán)企業(yè)的日常巡查工作主要是對(duì)企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料,相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的口頭性詢問、了解,即使是實(shí)地檢查、巡查,也是粗略性的了解與查看,對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無法了解,其收到的效果不是很大。
2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中,發(fā)現(xiàn)目前責(zé)任區(qū)管理員對(duì)集團(tuán)性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
(一)是思想上畏難。集團(tuán)性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點(diǎn)稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè),管理員心理壓力較大,工作上怕出錯(cuò),不敢輕易采取一些強(qiáng)硬的征管手段和征管措施,怕遇到阻力,也怕得罪人;
(二)是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中,集團(tuán)性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬,有增值稅、企業(yè)所得稅,更有營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅等稅種,這對(duì)責(zé)任區(qū)管理員就提出了高要求、高標(biāo)準(zhǔn)。要求責(zé)任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”,其難度系數(shù)高了許多;
(三)是實(shí)踐上畏難。在基層稅收征管實(shí)踐中,尤其是對(duì)集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行解剖或調(diào)研時(shí),責(zé)任區(qū)管理員往往是怕走進(jìn)去出不來。有些集團(tuán)企業(yè)跨省、市、區(qū)(縣)甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng),集團(tuán)內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等,涉及到的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)(縣)內(nèi)的不同管理分局和管理機(jī)構(gòu)。故而有時(shí)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)開展的服務(wù)性調(diào)研或項(xiàng)目解剖工作深度不夠,調(diào)查流于表面文章。
3、日常稅收檢查的單一性。責(zé)任區(qū)管理員對(duì)決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團(tuán)企業(yè)異常信息的檢查,如紅字發(fā)票的檢查、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的協(xié)查、稅負(fù)偏低情況的核查,往往就事論事,不深究、不去挖掘集團(tuán)企業(yè)間深層次的原因,僅停留于查出一般性問題即可。
4、納稅評(píng)估工作的局限性。通常情況下,基層納稅評(píng)估人員僅對(duì)集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)當(dāng)期(一般當(dāng)季或所屬月份)或當(dāng)年(一般為當(dāng)年1月至當(dāng)年評(píng)估期)情況進(jìn)行評(píng)估,評(píng)估時(shí)間較為緊湊,評(píng)估工作量又大,以前年度往往成了納稅評(píng)估的“免擾區(qū)”。同時(shí),在評(píng)估工作中,評(píng)估人員對(duì)納稅人涉嫌非法避稅事項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整時(shí),卻又很難把握“合理”這個(gè)尺度,區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標(biāo)欠缺,稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)查有時(shí)也滿足于“淺嘗即止”。
5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前,基層分局a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定,雖說不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì),不分規(guī)模大小,只要具備并符合誠(chéng)信納稅人條件都可參評(píng), 但必竟a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定名額有限。故基層分局對(duì)a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、集團(tuán)性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔20__〕92號(hào)文關(guān)于《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定:對(duì)評(píng)定為a級(jí)的納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法給予除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外,兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查的鼓勵(lì)。如果集團(tuán)中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評(píng)為a級(jí)誠(chéng)信納稅人,那么該企業(yè)連續(xù)
五、六年甚至更長(zhǎng)時(shí)間都與日常性稅務(wù)稽查“無緣”。
6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對(duì)集團(tuán)企業(yè)的稅企溝通方面,基層管理分局往往片面強(qiáng)調(diào)稅源、稅負(fù)的管理,而對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的服務(wù)、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對(duì)集團(tuán)企業(yè)在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的稅法與會(huì)計(jì)制度的差異、主要會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)核算的明細(xì)程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作機(jī)制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
二、集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的主要問題
經(jīng)過篩選,我們對(duì)近10戶集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個(gè)月的調(diào)研工作,發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個(gè)方面的問題:
1、存在不及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入的情形。調(diào)研中,我們發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)不及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是直接通過 “ 發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算,并長(zhǎng)掛“發(fā)出商品”科目,直到客戶來款后方才開票實(shí)現(xiàn)銷售。而在責(zé)任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中,納稅人則將之解釋為向分支機(jī)構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項(xiàng)來處理;二是生產(chǎn)工期12個(gè)月內(nèi)的短線產(chǎn)品長(zhǎng)掛“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢問,則解釋為對(duì)方單位的預(yù)付款項(xiàng),從而達(dá)到將應(yīng)稅產(chǎn)品推遲開票、推遲申報(bào)的目的;三是根據(jù)銷售部門的“傳遞單”開票申報(bào)。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的銷售部門與財(cái)務(wù)部門往往各負(fù)其責(zé),互不干預(yù),應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入;四是有些集團(tuán)企業(yè)存在對(duì)外產(chǎn)品建設(shè)工程業(yè)務(wù),如銷售給房地產(chǎn)公司的門窗等產(chǎn)品,為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設(shè)備等,“單設(shè)”工程處進(jìn)行核算。工期短的,未依法及時(shí)確認(rèn)收入,工程超過12個(gè)月未完工的,增值稅方面,未依法在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入,所得稅方面,未在納稅年度按工程進(jìn)度或完成的工作量分批或分次確認(rèn)收入,直到工程竣工決算后,方才一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入或甚至在對(duì)方款項(xiàng)全部收到后方才確認(rèn)收入。企業(yè)長(zhǎng)期處于低稅負(fù)、無稅負(fù)狀態(tài)或經(jīng)營(yíng)常年處于虧損狀態(tài)。
2、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)上存在隨意性。目前,集團(tuán)性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團(tuán)統(tǒng)一的“品牌”對(duì)外銷售,因此其成員企業(yè)往往通過先開票給集團(tuán)公司,再由集團(tuán)公司開票給客戶最終實(shí)現(xiàn)銷售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷售的履行、款項(xiàng)的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費(fèi)用,故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷售費(fèi)用的一定比例(通常稱為扣點(diǎn))開票申報(bào)納稅,由于其費(fèi)用列支不可分割,在稅收征管實(shí)踐中可確認(rèn)為合理性行為。但有些集團(tuán)公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策:如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會(huì)福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設(shè)備投資應(yīng)納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等,故而其在開票扣除銷售費(fèi)用比例時(shí)或高比例扣除如18%-20%,或低比例扣除如2%-3%,企業(yè)何時(shí)優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化,何年重新定價(jià),表面上看似乎企業(yè)定價(jià)原則長(zhǎng)期不變,實(shí)則是規(guī)避了國(guó)家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負(fù),最終達(dá)到了少繳稅的目的,通過不合法的稅收籌劃,自我實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)利潤(rùn)的最優(yōu)化目標(biāo)。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過相互占用資金轉(zhuǎn)移費(fèi)用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)性企業(yè)通常都以集團(tuán)公司的名義對(duì)外籌資、融資,融資款項(xiàng)各成員企業(yè)可共同享用,而利息費(fèi)用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜,享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)資金的收取與支付上,則往往通過互轉(zhuǎn)往來的方式由其它企業(yè)代付代收,從而規(guī)避了長(zhǎng)、短期借款問題,并通過“往來鏈條”在成員企業(yè)間實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)。
4、利用特殊混合銷售行為在應(yīng)稅稅種間進(jìn)行避稅。調(diào)研、評(píng)估中,發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)企業(yè)對(duì)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為,存在主體稅種跨征管機(jī)構(gòu)征收與管理的情形,如納稅人銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、大型機(jī)器設(shè)備等并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(見于新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定)。其增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別隸屬于國(guó)稅與地稅部門征管時(shí):一是通過“平價(jià)”或“低價(jià)”開票銷售在集團(tuán)企業(yè)或非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實(shí)現(xiàn)避稅;二是通過加大安裝費(fèi)用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅。
5、集團(tuán)企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn),集團(tuán)成員有符合條件的社會(huì)福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè),其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性,具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤(rùn)之嫌。
6、存在非法提取永久性差異支出增加費(fèi)用、減少利潤(rùn)的情形。特別是存在于集團(tuán)企業(yè)長(zhǎng)期處于日常納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)成員企業(yè)提支了應(yīng)據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除的基金、費(fèi)用和巧立明目提取而無需支付的基金、費(fèi)用,利用稅務(wù)檢查的“時(shí)間差”打“插邊球”,縮減應(yīng)納稅所得,少繳所得稅。
7、企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。尤其表現(xiàn)在對(duì)庫(kù)存商品的核算上,有些集團(tuán)企業(yè)其庫(kù)存商品的收、發(fā)、存與其銷售存在著非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時(shí),如通過核實(shí)庫(kù)存商品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)數(shù)量能夠測(cè)算、核算出其應(yīng)稅銷售數(shù)量時(shí),企業(yè)往往在賬上有意不核算數(shù)量,僅按批次、金額進(jìn)行粗放性、規(guī)避性的核算,從而給稅務(wù)人員日常巡查、評(píng)估、檢查等工作增加難度,設(shè)置障礙,請(qǐng)其繞道而行,使其無功而返。
三、對(duì)加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的建議
1、加強(qiáng)責(zé)任區(qū)管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前,要充分收集政府、工商、地稅、外貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門的外部信息資料,加強(qiáng)信息的交換、更新、反饋,同時(shí)充分利用內(nèi)部一戶式管理系統(tǒng)和決策監(jiān)控軟件系統(tǒng)等征管信息平臺(tái),調(diào)閱集團(tuán)企業(yè)的各類、各項(xiàng)靜態(tài)數(shù)據(jù)資料,分析、排查異常數(shù)據(jù)信息資料,列出主要疑點(diǎn)和巡查的主要環(huán)節(jié)、主要方面,有目的地進(jìn)入集團(tuán)企業(yè),運(yùn)用趨勢(shì)分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進(jìn)行深層次的巡查、核查工作。
2、加強(qiáng)稅收、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全面、深入的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。集團(tuán)性企業(yè)的稅收征管不僅要求責(zé)任區(qū)管理員須掌握較全面的稅收政策,具備較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算知識(shí),而且要求其具有一定的經(jīng)濟(jì)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí)。因此,加強(qiáng)學(xué)習(xí),只有水平過硬了,才有充分的發(fā)言權(quán)利和動(dòng)手能力,才能走的進(jìn)、出的來。
3、建議試行集團(tuán)性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團(tuán)性企業(yè)較多的分局,可以實(shí)行集團(tuán)性企業(yè)選派一至二名稅收、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平較高的管理員專人統(tǒng)一管理的辦法,從而提升集團(tuán)企業(yè)稅收征管的質(zhì)效,積累集團(tuán)企業(yè)專業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn),探索集團(tuán)性企業(yè)重點(diǎn)、專業(yè)性管理的有效途徑。
4、建議國(guó)家稅務(wù)總局在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候取消a級(jí)誠(chéng)信納稅人兩年免查(除專項(xiàng)、專案檢查和金稅協(xié)查外)的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策。稅務(wù)部門依率計(jì)征,納稅人依法納稅,應(yīng)是征納雙方稅收合作信賴主義原則的基礎(chǔ),稅務(wù)部門不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對(duì)未來事項(xiàng)形成的不公平稅收待遇,一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系,一段時(shí)期稅務(wù)稽查監(jiān)控的職能,對(duì)具有免檢資格的納稅人而言出現(xiàn)了“真空”。
5、開展經(jīng)常性、深層次的檢查與調(diào)研工作。建議由省、市、區(qū)(縣)統(tǒng)一組織開展行業(yè)性集團(tuán)企業(yè)、規(guī)模型集團(tuán)企業(yè)、重點(diǎn)稅源類集團(tuán)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)性集團(tuán)企業(yè)等類型的服務(wù)性調(diào)研、日常性稅務(wù)稽查工作。從而逐步增強(qiáng)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)的納稅服務(wù)、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范與管理等方面的工作。
6、切實(shí)加強(qiáng)稅企溝通。為集團(tuán)公司全方位地解讀稅收政策法規(guī),加強(qiáng)稅收與會(huì)計(jì)在銷售實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用列支方面差異性的輔導(dǎo)與解讀工作,建立集團(tuán)性企業(yè)每年1-2次系統(tǒng)性稅法解讀制度,進(jìn)一步提升集團(tuán)企業(yè)的納稅遵從度。
7、有效規(guī)范集團(tuán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與轉(zhuǎn)移稅負(fù)行為。一是建議省、市局定期發(fā)布(半年或一年)或參照上年發(fā)布區(qū)域內(nèi)行業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)的預(yù)警區(qū)間指標(biāo),以及符合條件征收營(yíng)業(yè)稅的特殊混合銷售行為行業(yè)性應(yīng)稅建筑業(yè)勞務(wù)的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)。從而提供給基層一線征管人員在征管實(shí)踐中參照適用;二是依照《征管法》、新《所得稅法》以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的規(guī)定,采取非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利法、利潤(rùn)分割法等方法,對(duì)集團(tuán)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù),合理進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。
8、嚴(yán)厲打擊集團(tuán)企業(yè)間有意虛列、多列或少列成本費(fèi)用,轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減少應(yīng)稅所得的行為,日常評(píng)估工作中,發(fā)現(xiàn)一次,打擊一次,發(fā)現(xiàn)二次,移送稽查,嚴(yán)查重罰。
9、有效規(guī)范集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為。特別是加強(qiáng)與規(guī)范納稅人產(chǎn)品成本的核算。對(duì)其有意不核算產(chǎn)品數(shù)量,規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督的行為,要加大執(zhí)法的力度,采取強(qiáng)硬的措施,責(zé)令其限期改正、罰款甚至于取消一般納稅人資格,凈化公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。
第2篇 市場(chǎng)商貿(mào)企業(yè)稅收征管的調(diào)研思考的調(diào)研報(bào)告
市場(chǎng)商貿(mào)企業(yè)稅收征管的調(diào)研思考的調(diào)研報(bào)告
一、市場(chǎng)商貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)
作為商貿(mào)企業(yè)集中經(jīng)營(yíng)的代表,__塑料化工交易市場(chǎng)自20__年開業(yè)以來,進(jìn)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)戶越來越多,歷經(jīng)2年多的發(fā)展,已經(jīng)初具規(guī)模,形成的銷售也逐年遞增,在發(fā)展中反應(yīng)出了市場(chǎng)商貿(mào)企業(yè)一些共性特點(diǎn),主要體現(xiàn)在:
(一)商貿(mào)企業(yè)集中,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜,銷售收入巨大
目前,塑化市場(chǎng)有經(jīng)營(yíng)戶近280戶,普遍是一般納稅人商貿(mào)企業(yè),經(jīng)營(yíng)戶增加速度明顯,07年底比20__年初增加近80戶;市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)營(yíng)戶容納量大,一期房產(chǎn)可注冊(cè)經(jīng)營(yíng)戶門面超過1000戶,08年市場(chǎng)方二期房產(chǎn)交付使用后,商貿(mào)企業(yè)納稅人將進(jìn)一步增加。
塑化市場(chǎng)在開辦之初,旨在把塑料、化工行業(yè)集中經(jīng)營(yíng)成市,但隨著招商深入,市場(chǎng)內(nèi)逐漸增加了鋼材、礦石、電子等行業(yè),而且,塑料、化工行業(yè)招商之初本來分類就細(xì),大類有化工原輔料、塑料原料、助劑、塑料制品、塑料機(jī)械、塑模具技術(shù)設(shè)備、橡膠及橡膠制品等,小類細(xì)分有幾千個(gè)品種,同類品種也有不同產(chǎn)地不同品質(zhì)不同品牌之分,加上后來進(jìn)場(chǎng)的鋼材(管)、礦石等行業(yè),商貿(mào)企業(yè)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)就顯得十分復(fù)雜。
07年市場(chǎng)所有納稅人銷售收入超過106億元,08年1—4月已申報(bào)銷售收入40.34億元;07年戶均銷售3700萬元,單戶納稅人開票銷售超過億元的納稅人07年有21戶,08年1-4月已經(jīng)銷售過億元的納稅人有 8戶,銷售規(guī)模越來越大。另外,08年1-4月銷售收入超過3000萬的企業(yè)更多。受銷售的影響,經(jīng)營(yíng)戶開票量逐年增加,特別是各種限額的專用發(fā)票使用量增加趨勢(shì)明顯,20__年市場(chǎng)各類增值稅專用發(fā)票開票量有36000份,到07年統(tǒng)計(jì)已經(jīng)達(dá)70600份之多,預(yù)計(jì)08年增值稅專用發(fā)票開票量將達(dá)到100000份左右。
(二)交易方式特殊,倉(cāng)儲(chǔ)地與經(jīng)營(yíng)地背離,場(chǎng)內(nèi)商貿(mào)企業(yè)注冊(cè)資金少,實(shí)體條件差
市場(chǎng)內(nèi)部做化工產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的企業(yè),交易化工產(chǎn)品依托“化工產(chǎn)品行情網(wǎng)”(張家港),行情的瞬息萬變使得經(jīng)營(yíng)戶交易方式與傳統(tǒng)買賣產(chǎn)品方式不同,而且,業(yè)戶經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品特別是液體化工產(chǎn)品由于市場(chǎng)方不具備存儲(chǔ)條件,使得經(jīng)營(yíng)戶倉(cāng)儲(chǔ)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地背離,有些倉(cāng)儲(chǔ)遠(yuǎn)在外省市。
很大一部分場(chǎng)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的納稅人登記之初注冊(cè)資金只在一般納稅人認(rèn)定條件線上,經(jīng)營(yíng)中相互拆借資金量大,場(chǎng)內(nèi)很多經(jīng)營(yíng)戶的生存主要靠不斷促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)來維持;這些也使經(jīng)營(yíng)戶的.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所基本條件僅以滿足辦公需要,雖然由于近來呈現(xiàn)本地經(jīng)營(yíng)戶取代外地經(jīng)營(yíng)戶跡象(創(chuàng)辦之初市場(chǎng)內(nèi)主要以浙江籍經(jīng)營(yíng)為主),但“一張臺(tái)子一張凳,一部電話一臺(tái)電腦打天下”的局面沒有徹底改變。
(三)市場(chǎng)平均稅收負(fù)擔(dān)率低
由于“行情網(wǎng)”使得化工產(chǎn)品進(jìn)價(jià)透明,用戶企業(yè)也充分掌握上游產(chǎn)品價(jià)格,市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)營(yíng)戶產(chǎn)品進(jìn)銷差價(jià)極低,使得增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低。經(jīng)統(tǒng)計(jì),07年全年市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)營(yíng)戶增值稅稅收負(fù)擔(dān)率在0.26%左右,如加入所得稅入庫(kù)因素,07年稅收負(fù)擔(dān)率也不超過0.35%,08年一季度增值稅稅收負(fù)擔(dān)率測(cè)算為0.22%,遠(yuǎn)低于理論稅收負(fù)擔(dān)率。
正是因?yàn)檫@種集中成市、專票使用量大、行業(yè)特殊、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、交易方式特殊、稅收負(fù)擔(dān)率普遍低、貨物銷售發(fā)出地與經(jīng)營(yíng)地不一致等特點(diǎn),給市場(chǎng)的國(guó)稅征管帶來了很大的困難和風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)前稅收管理方式和手段不能使管理真正深入,稅收管理員征管壓力大,管理責(zé)任重。
二、加強(qiáng)市場(chǎng)商貿(mào)企業(yè)稅收征管的建議
(一)建立納稅人稅收狀態(tài)征管文檔,隨時(shí)掌握納稅人變動(dòng)情況
根據(jù)市場(chǎng)商貿(mào)企業(yè)特點(diǎn),建立《市場(chǎng)商貿(mào)企業(yè)稅收征管基本情況表》、《新辦企業(yè)辦稅進(jìn)度表》兩表,把稅收管理員需要重點(diǎn)掌握的情況以兩表形式確定,隨時(shí)查閱。《市場(chǎng)商貿(mào)企業(yè)稅收征管基本情況表》主要包含:稅號(hào)、企業(yè)名稱、納稅人類型、轄屬市場(chǎng)、注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址、實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址、企業(yè)固定電話、法人代表、實(shí)際經(jīng)營(yíng)人、財(cái)務(wù)人員、辦稅人員及其聯(lián)系電話、所得稅征收方式、是否防偽稅控企業(yè)、防偽稅控開票方式、增值稅專用發(fā)票開票限額、是否網(wǎng)上申報(bào)、是否網(wǎng)上認(rèn)證、是否外地法人代表、是否代理記賬、是否區(qū)外經(jīng)營(yíng)、是否輔導(dǎo)期、法人代表戶籍地等項(xiàng)目,基本涵蓋商貿(mào)企業(yè)納稅人的基本情況和重要特征;《新辦企業(yè)辦稅進(jìn)度表》除了包含企業(yè)基本情況,企業(yè)名稱、稅號(hào)、法人代表、聯(lián)系電話、辦稅人員、聯(lián)系電話外,其新辦登記時(shí)還有一些特殊項(xiàng)目和提醒,如:受理日期、稅種登記認(rèn)定工作流、所得稅征收方式工作流、稅款劃解賬號(hào)報(bào)告、納稅人信息補(bǔ)錄、一般納稅人預(yù)認(rèn)定、輔導(dǎo)期起訖日期、防偽稅控共享發(fā)行、購(gòu)票行政許可工作流、供票資格認(rèn)定工作流、開票最高限額、網(wǎng)上認(rèn)證全部登記記錄,這樣,能促進(jìn)稅收管理員對(duì)商貿(mào)企業(yè)納稅人基本登記和征管狀態(tài)及時(shí)掌握,把握稅源管理事項(xiàng)進(jìn)度。
(二)圍繞專業(yè)發(fā)票加強(qiáng)調(diào)查職能,降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅源管理重點(diǎn)應(yīng)圍繞市場(chǎng)內(nèi)商貿(mào)企業(yè)專用發(fā)票使用情況展開,充分運(yùn)用稅源管理調(diào)查、核查職能。(一)明確不同調(diào)查項(xiàng)目的調(diào)查內(nèi)容,并以上門調(diào)查為主,同行業(yè)或相近行業(yè)了解為輔(市場(chǎng)內(nèi)同類商品有一定可比性),本著實(shí)事求是的態(tài)度,以增值稅專用發(fā)票開具項(xiàng)目、抵扣項(xiàng)目、金額、進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)匹配等情況為重點(diǎn);重視對(duì)納稅人銷售貨物和買入貨物資金流動(dòng)情況的匹配,發(fā)現(xiàn)疑問,可以延伸調(diào)查。(二)掌握行業(yè)信息,測(cè)算行業(yè)稅負(fù),建立監(jiān)控指標(biāo)。(三)對(duì)于納稅人專票開票限額升級(jí)的,調(diào)查報(bào)告應(yīng)對(duì)納稅人所經(jīng)營(yíng)商品的趨勢(shì)走向做出判斷、分析。(四)對(duì)銷售收入大的經(jīng)營(yíng)大戶,明確要對(duì)其資金、供貨、銷售渠道、倉(cāng)儲(chǔ)、物流情況進(jìn)行調(diào)查,掌握信息,做到心中有數(shù)。
調(diào)查分經(jīng)常性調(diào)查和臨時(shí)性調(diào)查。經(jīng)常性調(diào)查內(nèi)容包括:三月中兩次出現(xiàn)專票異常供應(yīng)企業(yè);連續(xù)三個(gè)月月均使用量突增超過200份(萬元版及以上);新增萬元版發(fā)票使用量月度超過150份等。臨時(shí)性調(diào)查包括:對(duì)有升級(jí)十萬版企業(yè);日常征管中發(fā)現(xiàn)的其他專票使用疑點(diǎn)等項(xiàng)目。對(duì)調(diào)查后的書面意見,經(jīng)確定后可作為調(diào)整納稅人專票使用量的依據(jù),靈活掌握,可以增加可以減少。同時(shí),對(duì)于納稅人申報(bào)異常;連續(xù)2月零申報(bào),經(jīng)調(diào)查有疑點(diǎn)企業(yè);(目的防止走逃)未按規(guī)定時(shí)間申報(bào),無正當(dāng)理由的;涉案企業(yè);評(píng)估發(fā)現(xiàn)有問題,有偷稅嫌疑的;調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑或經(jīng)營(yíng)狀況值得懷疑的;管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有異常的。稅收管理員應(yīng)及時(shí)剪角作廢納稅人手中發(fā)票,并暫時(shí)收繳納稅人稅控卡,對(duì)納稅人發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量可以調(diào)到最低1份;直到納稅人恢復(fù)正?;蛞牲c(diǎn)排除后解除限控。
(三)建立市場(chǎng)商貿(mào)企業(yè)稅源管理監(jiān)控指標(biāo),體現(xiàn)稅源管理效能
針對(duì)市場(chǎng)商貿(mào)
企業(yè)的特點(diǎn),建立“四重一高”稅源管理指標(biāo)要求,重點(diǎn)突出,以重點(diǎn)銷售、重點(diǎn)稅金、重點(diǎn)虧損、重點(diǎn)增長(zhǎng)指標(biāo)為抓手,以稅收負(fù)擔(dān)率動(dòng)態(tài)變化為突破口,加強(qiáng)稅源管理的主動(dòng)性和針對(duì)性。
1、重點(diǎn)銷售:以上年銷售總額排名前二十位納稅人為靜態(tài)重點(diǎn),以月度銷售前二十位納稅人為動(dòng)態(tài)重點(diǎn),動(dòng)、靜態(tài)相結(jié)合,并輔以確定分析指標(biāo),加強(qiáng)稅源管理。
2、重點(diǎn)稅金:按照增值稅、所得稅年度入庫(kù)分別前二十位納稅人,季度所得稅入庫(kù)、月度增值稅入庫(kù)前二十位納稅人為主要對(duì)象,并輔以確定分析指標(biāo),及時(shí)掌握稅源月度、季度、年度情況,增強(qiáng)稅源管理的分析深度和準(zhǔn)確性。
3、重點(diǎn)虧損:對(duì)年度虧損前二十位商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析調(diào)查,分析經(jīng)營(yíng)性因素與非經(jīng)營(yíng)性因素對(duì)虧損的影響程度,以此掌握一定時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),指導(dǎo)面上該類產(chǎn)品銷售企業(yè)的稅源管理工作。
4、重點(diǎn)增長(zhǎng):通過對(duì)月度、季度入庫(kù)稅金與上期比較絕對(duì)數(shù)增長(zhǎng)明顯的商貿(mào)企業(yè),及時(shí)上門跟蹤,分析突增原因,防止納稅人發(fā)生經(jīng)營(yíng)偏差。
5、對(duì)市場(chǎng)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)率排名(年度、季度稅收負(fù)擔(dān)率由高向低,由低向高)前二十位企業(yè),以事先設(shè)定的稅源管理指標(biāo)進(jìn)行跟蹤調(diào)查分析,及時(shí)掌握行業(yè)、產(chǎn)品趨勢(shì)及稅源狀況。
(四)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公司代理建賬、集中辦稅
商貿(mào)企業(yè)本身屬于流通領(lǐng)域中的一個(gè)環(huán)節(jié),具有與工業(yè)企業(yè)完全不同的經(jīng)營(yíng)模式,靈活多變,用人少,國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)商貿(mào)企業(yè)的資金、財(cái)務(wù)控管相對(duì)薄弱。在目前稅源管理事務(wù)多,頭緒多,尤其是商貿(mào)企業(yè)集中的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式下,往往在面上投入了較大的精力,管理效果、效能卻十分低,造成管理成本大,從而影響到整個(gè)面上的稅源管理的主動(dòng)性和積極性。針對(duì)該種情況,應(yīng)采取防御性稅源管理方式,鼓勵(lì)會(huì)計(jì)公司、財(cái)務(wù)公司代理建賬,統(tǒng)一辦稅,對(duì)該類經(jīng)營(yíng)不十分穩(wěn)定、規(guī)模處于中下的商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)控管,通過對(duì)代理建賬公司的規(guī)范管理,使其能充分行使納稅人辦稅職能。同時(shí),控制好專用發(fā)票、金稅卡的使用,從而使國(guó)稅機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。這樣,既相對(duì)減輕稅收管理員工作壓力,又能從面上掌握納稅人的動(dòng)態(tài)變化,使稅源管理工作由被動(dòng)向主動(dòng)邁進(jìn)。
第3篇 對(duì)軋鋼企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀及對(duì)策的調(diào)研報(bào)告
對(duì)軋鋼企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀及對(duì)策的調(diào)研報(bào)告
近年來,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重不斷提高,以軋鋼企業(yè)為代表的小型私營(yíng)經(jīng)濟(jì)不僅成為__經(jīng)濟(jì)的重要支持,還成為財(cái)政收入的主要來源、擴(kuò)大再就業(yè)的主要渠道。最近,我們對(duì)__市軋鋼企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及稅收征管中存在問題進(jìn)行了全面調(diào)查,提出了進(jìn)一步強(qiáng)化軋鋼企業(yè)稅收征管的具體措施。
一、__市軋鋼企業(yè)在日常征管中存在的主要問題
__市的軋鋼企業(yè)大多為一些簡(jiǎn)單加工企業(yè),主要生產(chǎn)各種型號(hào)的扁鋼和螺紋鋼,產(chǎn)品附加值不高。這些企業(yè)基本都屬于一分局轄管,通過對(duì)一分局所轄16戶軋鋼企業(yè)的調(diào)研、剖析,找出了軋鋼企業(yè)日常征管中存在的主要問題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、采用預(yù)收賬款方式銷售貨物,不及時(shí)確認(rèn)銷售。軋鋼企業(yè)管理水平普遍低下,相當(dāng)一部分軋鋼企業(yè),仍停留在“老公管廠,老婆管賬”的家族制管理模式上,加上這些軋鋼企業(yè)基本上是個(gè)人獨(dú)資企業(yè),經(jīng)營(yíng)不正常,財(cái)務(wù)管理也較混亂。從這次評(píng)估情況來看軋鋼企業(yè)大多存在預(yù)收貨款銷售方式,大多數(shù)企業(yè)在收到預(yù)收款后,掛預(yù)收賬款科目,在貨物發(fā)出時(shí),不作賬務(wù)處理,待到購(gòu)貨方貨款全部付清后,再開具增值稅專用發(fā)票確認(rèn)銷售。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條之規(guī)定:采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天,即當(dāng)企業(yè)貨物離開企業(yè)之時(shí)即應(yīng)確認(rèn)銷售,而不是收到全部貨款時(shí)才確認(rèn)銷售。但從實(shí)際情況來看,大多數(shù)軋鋼企業(yè)在實(shí)際操作中都是以收到全部貨款后才作銷售處理,使得稅款入庫(kù)明顯滯后。由于企業(yè)是家族式管理,企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全,沒有建立相應(yīng)的倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)臺(tái)賬,有的則是記錄在老板個(gè)人手中,其隱蔽性較強(qiáng),不易被發(fā)現(xiàn)。
2、軋鋼企業(yè)賬面反映存貨占銷售收入的比重過大,其真實(shí)性難以確認(rèn)。從這次調(diào)查情況看,軋鋼企業(yè)的賬面存貨普遍較大,平均約占全年銷售收入的30%以上,有的企業(yè)賬面存貨甚至占全年銷售收入的50%以上,存貨周轉(zhuǎn)率相應(yīng)偏低。存貨的賬面數(shù)是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的數(shù)字,是一個(gè)靜態(tài)的事物,而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,因此對(duì)存貨的問題,較難鑒定。從財(cái)務(wù)管理的角度看,存貨周轉(zhuǎn)率過低,說明企業(yè)資金占用過多,資金周轉(zhuǎn)慢,財(cái)務(wù)成本相應(yīng)也高,從另一個(gè)側(cè)面說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好,貨物銷路不暢。但事實(shí)上卻并非如此。如何鑒定企業(yè)存貨賬面數(shù)是否真實(shí),這也是軋鋼行業(yè)稅收征管的一大難點(diǎn)。
3、缺少一套行之有效的指標(biāo)體系,投入產(chǎn)出難以確認(rèn)。在調(diào)查的過程中,發(fā)現(xiàn)了一個(gè)較為奇怪的現(xiàn)象:軋鋼企業(yè)在對(duì)扁鋼、螺紋鋼的生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了很多廢鋼、氧化鐵等廢料,成材率大約在85%左右,廢料率基本在15%左右,好一點(diǎn)的控制在10%以內(nèi),差的廢料競(jìng)達(dá)25%,在這些廢料中,氧化鐵占的比重普遍在40%左右,而廢鋼占的比重僅在60%上下。通過進(jìn)一步了解,廢鋼的價(jià)格大約在3500元/噸,氧化鐵大約在750元/噸,二者相差2750元/噸。而軋鋼企業(yè)在生產(chǎn)扁鋼過程中所產(chǎn)生的廢料一般為10%左右,生產(chǎn)螺紋鋼所產(chǎn)生的廢料一般控制在5%以內(nèi),廢料中氧化鐵所占的比重一般約占整個(gè)廢料的10%,因此,軋鋼過程中產(chǎn)生的下腳料所占比重較大,氧化鐵所占比重過高,如果按照企業(yè)賬面所反映的這些下腳料銷售,將嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。進(jìn)一步調(diào)查后,某軋鋼企業(yè)透露了一個(gè)行業(yè)秘密:由于沒有一套相關(guān)的行之有效的指標(biāo)體系,投入產(chǎn)出難以確認(rèn),幾乎所有軋鋼企業(yè)的產(chǎn)品(扁鋼、螺紋鋼等)都有不開票銷售,都存在不計(jì)賬、少記賬現(xiàn)象,為了使賬面數(shù)更合理,便人為降低成材率,提高氧化鐵在廢料中的比率,致使每個(gè)軋鋼企業(yè)的下腳廢料都占到企業(yè)總投入的15%左右。
4、軋鋼企業(yè)能耗過大,各期間能耗波動(dòng)異常。從這次調(diào)查的情況橫向比較來看:軋鋼企業(yè)投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品,每噸耗電大約在80度,每噸耗煤0.12噸,比全省同行業(yè)的產(chǎn)品能耗高出許多。全省平均煤耗0.1噸,電耗60度。從這次調(diào)查的情況縱向比較來看:軋鋼企業(yè)各期投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品能耗相差較大,且波動(dòng)異常,大多數(shù)軋鋼企業(yè)波動(dòng)在20%左右,甚至有的軋鋼企業(yè)上下兩期之間的能耗相差竟達(dá)一倍。
5、軋鋼企業(yè)不按規(guī)定核算成本,人為控制成本結(jié)轉(zhuǎn),以本期銷售的一定比例確定成本的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
二、分析原因 尋找對(duì)策 完善軋鋼企業(yè)的稅收征管
從以上調(diào)查的情況來看,軋鋼企業(yè)的稅收征管存在問題的原因大多集中在以下幾個(gè)方面:
一是沒有建立一套行之有效的稅源監(jiān)控體系。二是軋鋼企業(yè)各項(xiàng)成本沒有參數(shù)指標(biāo)可以參考。三是稅收管理員對(duì)軋鋼企業(yè)的管理,僅停留在申報(bào)資料的審核上,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不太了解。從目前情況看,真正對(duì)企業(yè)工藝流程、成本核算了解透徹的稅收管理員很少,有些稅收管理員甚至根本不知道所轄企業(yè)的工藝流程,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的認(rèn)知停留在報(bào)表階段。四是稅收管理員知識(shí)更新欠缺,不能完全適應(yīng)新的稅收征管形勢(shì),有些稅收管理員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)異常有所察覺,但對(duì)于這一新型的`避稅方式無從下手。為確保稅收征管的質(zhì)量,筆者建議在日常征管過程中應(yīng)采取以下措施,來提高稅收征管工作的質(zhì)量:
1、內(nèi)外結(jié)合。從統(tǒng)計(jì)、工商、地稅等部門采集第三方信息,從綜合征管軟件中提取企業(yè)征管信息,內(nèi)外結(jié)合進(jìn)行比對(duì)分析,尋找提高稅收征管工作的切入點(diǎn),發(fā)揮多渠道數(shù)據(jù)信息的重要作用,對(duì)行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、財(cái)務(wù)核算過程全面深入的了解,為提高稅收征管工作質(zhì)量打下一定的基礎(chǔ)。
2、賬實(shí)結(jié)合。稅收管理員在查閱會(huì)計(jì)賬薄、了解經(jīng)營(yíng)概況的基礎(chǔ)上,要深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)地,調(diào)查采集物耗、能耗等基礎(chǔ)信息,依據(jù)各項(xiàng)折舊、費(fèi)用、利潤(rùn),貨物出入庫(kù)速率、規(guī)模,貨物平均售價(jià)等基礎(chǔ)指標(biāo),分析測(cè)算銷售收入和增加值,測(cè)算實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距,科學(xué)評(píng)判納稅申報(bào)的真實(shí)性。
3、縱橫結(jié)合。在日常征管過程中,稅收管理員要調(diào)閱企業(yè)不同年度的會(huì)計(jì)核算和申報(bào)資料,梳理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅收實(shí)現(xiàn)的基本特征,對(duì)存貨變動(dòng)率、應(yīng)收賬款變動(dòng)率、預(yù)付賬款變動(dòng)率、采購(gòu)或銷售成本變化率、單位能耗等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)分析,掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的異常波動(dòng)情況;同時(shí),綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況,在關(guān)鍵指標(biāo)上加強(qiáng)與同類納稅人的橫向比較,為稅收征管質(zhì)量的提高提供參數(shù)指標(biāo)。
4、管查互動(dòng)。稅收征管質(zhì)量的提高需要與納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合,我們?cè)谌粘U鞴苓^程中發(fā)現(xiàn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面存在的各種問題,有的可以通過納稅評(píng)估對(duì)納稅人進(jìn)行約談及實(shí)地調(diào)查,一般在納稅人自查后就可以得到初步的解決。但對(duì)于約談和實(shí)地調(diào)查都無法解決的問題,要及時(shí)移交稽查部門嚴(yán)肅處理,發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。評(píng)估崗位和稽查部門在評(píng)估、稽查中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)及時(shí)向管理部門反饋。通過內(nèi)管、外查互為促進(jìn)的方式,切實(shí)提高征管質(zhì)量。
5、不斷創(chuàng)新。不斷豐富和改進(jìn)工作方法,靈活運(yùn)用,把日常征管和實(shí)地調(diào)查結(jié)合起來,根據(jù)不同企業(yè)的特點(diǎn)有針對(duì)性的實(shí)施征管。不斷實(shí)踐從單一企業(yè)的管理向行業(yè)管理的轉(zhuǎn)變,避免孤立管理的弊端。結(jié)合稅負(fù)分析、稅源監(jiān)控、金稅工程調(diào)查,實(shí)行多層次、多角度有效監(jiān)管,建立行業(yè)監(jiān)管模型,堵塞行業(yè)漏洞,規(guī)范行業(yè)管理。