行政事業(yè)單位會計制度范本

行政事業(yè)單位會計制度范本是確保組織財務(wù)活動合規(guī)、高效運行的重要工具。它規(guī)定了會計工作的基本原則、程序、方法和責(zé)任，旨在規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實、完整和及時。制定這樣的制度，需要結(jié)合單位的具體情況，遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，體現(xiàn)管理者的意圖和期望。

規(guī)章制度包括哪些

一個完整的行政事業(yè)單位會計制度通常包含以下幾個核心部分：

1. 制度目標(biāo)：明確會計制度的目的，如保障資金安全、提高財務(wù)管理效率等。

2. 適用范圍：界定制度覆蓋的部門和人員，以及涉及的財務(wù)活動。

3. 基本原則：闡述會計核算的基礎(chǔ)原則，如真實反映、合法合規(guī)、權(quán)責(zé)發(fā)生制等。

4. 賬務(wù)處理流程：詳細(xì)說明從原始憑證審核到財務(wù)報表編制的整個過程。

5. 財務(wù)報告：規(guī)定財務(wù)報告的格式、內(nèi)容和提交周期，確保信息透明。

6. 內(nèi)部控制機制：設(shè)定預(yù)防和糾正錯誤的措施，防止財務(wù)舞弊。

7. 責(zé)任分工：明確各部門和崗位的職責(zé)，確保責(zé)任落實。

8. 監(jiān)督檢查：規(guī)定內(nèi)部審計和外部審計的要求，以保證制度執(zhí)行的有效性。

9. 修改和解釋權(quán)：說明制度的修訂程序，以及解釋權(quán)歸屬。

作用和意義

1. 提高效率：通過標(biāo)準(zhǔn)化流程，提升會計工作的效率和準(zhǔn)確性。

2. 防范風(fēng)險：通過內(nèi)部控制，降低財務(wù)風(fēng)險，防止資產(chǎn)流失。

3. 保障合規(guī)：遵守國家法規(guī)，確保會計行為的合法性。

4. 促進透明：規(guī)范報告，增強內(nèi)外部對財務(wù)狀況的理解和信任。

5. 強化管理：明確責(zé)任，提升管理層對財務(wù)活動的監(jiān)控能力。

怎么制定

制定行政事業(yè)單位會計制度時，需注意以下幾點：

1. 全面調(diào)研：了解單位的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)特點及管理需求。

2. 法規(guī)依據(jù)：確保制度符合國家會計法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

3. 征求意見：廣泛征求相關(guān)部門和員工的意見，確保制度的可行性。

4. 清晰明了：用簡潔易懂的語言，避免專業(yè)術(shù)語過多，便于理解和執(zhí)行。

5. 動態(tài)調(diào)整：定期評估和更新制度，以適應(yīng)組織變化和環(huán)境發(fā)展。

行政事業(yè)單位會計制度范文

第一篇：行政事業(yè)單位會計制度

行政事業(yè)單位會計制度

國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各中直機關(guān)，各人民團體，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為了規(guī)范行政單位的會計核算行為，我部重新制定了《行政單位會計制度》，現(xiàn)發(fā)給你們。本制度從1998年1月1日起執(zhí)行。我部1988年制發(fā)的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

第一章總則

第一條為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范行政單位會計核算行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國會計法》，制定本制度。

第二條本制度適用于中華人民共和國國各級行政機關(guān)和實行行政財務(wù)管理的其他機關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）。

第三條行政單位會計是預(yù)算會計的組成部分。其會計核算必須遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本制度的規(guī)定。

第四條根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

向財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的，為主管會計單位。

向主管會計單位或上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級會計單位的，為二級會計單位。

向上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒有下級會計單位的，為基層會計單位。

向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，沒有下級會計單位的，視同基層會計單位。

主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位實行獨立會計核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會計工作。

不具備獨立核算條件的行政單位，實行單據(jù)報賬制度，作為“報銷單位”管理。

第五條行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)規(guī)模、人員編制以及負(fù)擔(dān)的會計工作任務(wù)，設(shè)置相應(yīng)的會計工作機構(gòu)，配備會計人員，并應(yīng)建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度。

第六條會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟活動。

行政單位的各項資金和財產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位會計核算。

第七條會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份采用公歷日期。

第八條會計核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣為記賬本位幣。但編制會計報表時，應(yīng)該按照編報日期的人民幣外匯匯率折算為人民幣反映。

第九條會計記賬采用借貸記賬法。

第十條會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。

第二章一般原則

第十一條會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結(jié)果。

第十二條會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強內(nèi)部財務(wù)管理。

第十三條會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行。同類單位會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。

第十四條會計處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因和對單位財務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會計報表中說明。

第十五條會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行。

第十六條會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。

第十七條會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

第十八條凡是指定用途的資金應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨核算反映。

第十九條各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本計價。除國家另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

第二十條會計報表應(yīng)當(dāng)全面反映行政單位的財務(wù)收支情況及其結(jié)果。對于重要的業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)單獨反映。

第三章資產(chǎn)

第二十一條資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

第二十二條流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。

現(xiàn)金和銀行存款按照實際收入和支出數(shù)額記帳。

行政單位必須嚴(yán)格銀行存款的開戶管理，禁止多頭開戶。預(yù)算經(jīng)費應(yīng)由財務(wù)部門統(tǒng)一在同級財政部門或上級主管部門指定的國家銀行開戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。

暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。

暫付款按實際發(fā)生數(shù)額記賬。

行政單位對暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時清理。屬于臨時性往來借欠款要及時結(jié)算，不得長期掛賬。

庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。庫存材料應(yīng)按實際耗用數(shù)列支。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列為支出。

行政單位的庫存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點一次。如發(fā)生盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。

第二十三條有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位購買的有價證券作為流動資產(chǎn)管理。

有價證券按取得時的實際成本記賬。購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。

當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。

第二十四條固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。

單價雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本記賬。盤盈和接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。

對固定資產(chǎn)進行改建、擴建，其凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。

行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。

第二十五條行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點一次。

固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥和變賣，必須按規(guī)定的程序報經(jīng)審批。

轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價收入和清理報廢固定資產(chǎn)取得的變價收入，作為其他收入處理。清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價款，應(yīng)當(dāng)記入其他收入。第四章負(fù)債

第二十六條負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。

第二十七條應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項，主要包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費罰款（指按國家規(guī)定由行政機關(guān)直接收繳的部分，下同）、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。

行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時、足額上繳國庫。對于未達(dá)到繳款起點或需要定期清繳的，應(yīng)及時存入銀行存款賬戶。

行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。每月月末不論是否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳。任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款項。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款項全部清繳入庫。

第二十八條應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍及管理辦法，按國務(wù)院和財政部規(guī)定辦理。

第二十九條暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。

各種應(yīng)繳款及暫存款項應(yīng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算。不得長期掛賬。

第三十條各項負(fù)債應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。

第五章凈資產(chǎn)

第三十一條凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

第三十二條固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。

固定基金按實際發(fā)生數(shù)額記帳。

第三十三條結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)分別核算。

第六章收入

第三十四條收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性

出，記入有關(guān)支出科目。

5.本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產(chǎn)價值的總額。

6.行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別進行明細(xì)核算。

二、負(fù)債類

第201號科目應(yīng)繳預(yù)算款

1.本科目核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項。

行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他按照預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。

2.收到應(yīng)繳預(yù)算款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。

3.本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項的類別設(shè)置明細(xì)賬。

第202號科目應(yīng)繳財政專戶款

1.本科目核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。

2.收到應(yīng)上繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財政專戶時，作相反的會計分錄；實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記本科目；實行按比例上繳財政專戶的行政單位收到預(yù)算外資金收入時，應(yīng)分別記入“應(yīng)繳財政專戶款”和“預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

3.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。

第203號科目暫存款

1.本科目核算行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項。

2.收到暫存款時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。

3.本科目應(yīng)按債權(quán)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。

三、凈資產(chǎn)類

第301號科目固定基金

1.本科目核算行政單位因購入、調(diào)入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。

2.增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記本科目；減少固定資產(chǎn)基金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

本科目貸方余額，反映行政單位固定基金總額。

第303號科目結(jié)余

1.本科目核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額。

2.年終，將“撥入經(jīng)費”（不含預(yù)撥下年經(jīng)費）、“預(yù)算外資金收入”和“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“撥入經(jīng)費”、“預(yù)算外資金收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)費支出”（不含預(yù)撥下年經(jīng)費）、“撥出經(jīng)費”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“經(jīng)費支出”、“撥出經(jīng)費”科目。有專項資金收支的單位，應(yīng)將非專項的收支分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“經(jīng)常性結(jié)余”明細(xì)科目中；將專項收入和支出分別轉(zhuǎn)入結(jié)余科目的“專項結(jié)余”明細(xì)科目中。

年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。

3.有專項資金的單位應(yīng)將結(jié)余分為經(jīng)常性結(jié)余和專項結(jié)余進行明細(xì)核算。

四、收入類

第401號科目撥入經(jīng)費

1.本科目核算行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。

2.收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；繳回?fù)芸顣r，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。平時貸方余額反映撥入經(jīng)費累計數(shù)。

3.年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額（不含收到財政部門或上級單位預(yù)撥下年度的經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。

4.本科目應(yīng)按撥入經(jīng)費的資金管理要求分別設(shè)置撥入經(jīng)常性經(jīng)費和撥入專項經(jīng)費兩個二級科目。二級科目下按“國家預(yù)算收支科目”的“款”級科目設(shè)明細(xì)賬。行政單位收到非主管會計單位撥入的財政性資金（如公費醫(yī)療經(jīng)費、住房基金等），應(yīng)在“撥入專項經(jīng)費”二級科目下按撥入的單位分別進行明細(xì)核算。

第404號科目預(yù)算外資金收入

1.本科目核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。

2.行政單位收到從財政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。主管部門收到財政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時，通過“暫存款”科目核算。

實行按確定的比例上繳預(yù)算外資金財政專戶辦法的行政單位收到預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記本科目；實行結(jié)余上繳預(yù)算外資金財政專戶辦法的單位收到預(yù)算外資金收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

3.年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

4.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金收入管理要求分別設(shè)置經(jīng)常性收入和專項收入二級科目，二級科目下按預(yù)算外資金項目設(shè)置明細(xì)賬。

第407號科目其他收入

1.本科目核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等。

2.發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖銷轉(zhuǎn)出時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。平時本科目貸方余額反映其他收入累計數(shù)。

年終結(jié)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。

3.本科目可按收入的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。

五、支出類

第501號科目經(jīng)費支出

1.本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。

2.發(fā)生支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。平時借方余額反映經(jīng)費實際支出累計數(shù)。

3.年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。

4.本科目應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項支出分設(shè)二級科目，二級科目下按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出科目設(shè)置明細(xì)賬。

第502號科目撥出經(jīng)費

1.本科目核算行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。

2.轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。平時本科目借方余額反映撥出經(jīng)費累計數(shù)。

3.年終結(jié)賬時，將本科目借方余額（不含預(yù)撥下年經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

4.本科目應(yīng)按撥出經(jīng)常性經(jīng)費和撥出專項經(jīng)費分設(shè)二級科目，并按所屬撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。

第505號科目結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

1.本科目用于核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

2.將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。基本建設(shè)項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。

3.年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

第九章年終清理結(jié)算和結(jié)賬

第四十五條行政單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的清理結(jié)算。并在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。

第四十六條清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥款，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)和領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)一致。

第四十七條為了準(zhǔn)確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對方。主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?/p>

第四十八條凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報。

年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級單位的下年預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。

第四十九條行政單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。主管單位收到

財政專戶核算的預(yù)算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位的部分應(yīng)及時轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。

第五十條行政單位年終要及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額，要同銀行對賬單的余額核對相符?，F(xiàn)金賬面余額，要同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)字，要同實存的有價證券實際成本核對相符。

第五十一條年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點，發(fā)生盤盈、盤虧的，要及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。

第五十二條行政單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶的余額按年終轉(zhuǎn)賬辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。

結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。

記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

第五十三條行政單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審核批復(fù)后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

第十章會計報表的編審

第五十四條會計報表是反映行政單位財務(wù)會計狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。具體報表格式見本制度所附《會計憑證、賬簿、報表》。

有?？钍罩I(yè)務(wù)的，還應(yīng)按專款的種類編報專項資金支出明細(xì)表。

第五十五條資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表的項目，應(yīng)當(dāng)按會計要素的類別分別列示。

收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報表。收入支出總表按單位實有各項收支項目匯總列示。

支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報表。支出明細(xì)表的項目，應(yīng)當(dāng)按“國家預(yù)算支出科目”列示。對于用財政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支出的用途分別列示。

附表是指根據(jù)財政部門或主管會計單位的要求編報的補充性報表，如基本數(shù)字表。附表按財政部門和上級單位規(guī)定的項目列示。

第五十六條行政單位應(yīng)當(dāng)按財政部門或上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表。

月報，是反映行政單位截止報告月度資金活動和經(jīng)費收支情況的報表。月報要求編報資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表。

季報，是分析、檢查行政單位季度資金活動情況和經(jīng)費收支情況的報表，應(yīng)在月報的基礎(chǔ)上較詳細(xì)地反映單位經(jīng)費收支的全貌。各行政單位的季報，要求在月報的基礎(chǔ)上加報基本數(shù)字表。

年報（年度決算），是全面反映年度資金活動和經(jīng)費收支執(zhí)行結(jié)果的報表。年度決算報表種類和要求等，按照財政部門和上級單位下達(dá)的有關(guān)決算編審規(guī)定組織執(zhí)行。

第五十七條行政單位的會計報表，要保證數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表必須經(jīng)會計主管人員和機關(guān)負(fù)責(zé)人審閱簽章并加蓋公章后上報。財政部門和上級單位對于屢催不報報表的單位，有權(quán)暫停其預(yù)算撥款或預(yù)算外資金的撥付。

第五十八條基層單位的會計報表，應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，切實做到賬表相符，不得估列代編。

第五十九條主管會計單位除根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制本級的會計報表外，還應(yīng)根據(jù)本級會計報表和經(jīng)審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表。

第六十條行政單位在報送月報、季報、年報時都應(yīng)編寫報表說明書。報表說明書包括報表編制技術(shù)說明和報表分析說明。

報表技術(shù)說明主要包括：采用的主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因以及對收支情況和結(jié)果的影響等。

報表分析說明一般包括：基本情況，影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動的原因，經(jīng)費支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進措施，對上級會計單位工作的意見和建議。

第十一章附則

第六十一條本制度沒有特殊規(guī)定的一般會計處理方法，按財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。會計檔案的管理，按財政部、國家檔案局頒發(fā)的《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。

行政單位基本建設(shè)投資會計核算，按照有關(guān)規(guī)定辦理。

第六十二條本制度由財政部負(fù)責(zé)解釋。

第六十三條本制度從1998年1月1日起執(zhí)行。財政部1988年制定的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》及其補充規(guī)定在行政單位同時停止執(zhí)行。各部門自行制定的適用于行政單位的會計制度同時廢止。

附件一

行政單位會計憑證（略）

一、原始憑證

原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的書面證明，是會計事項唯一合法憑證，登記明細(xì)賬的依據(jù)。行政單位原始憑證主要有：

1.收款收據(jù)；

2.借款憑證；

3.預(yù)算撥款憑證；

4.固定資產(chǎn)調(diào)撥單；

5.開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證；

6.往來結(jié)算憑證；

7.庫存材料的出庫、入庫單；

8.其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。

二、記賬憑證

記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。行政單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

1.記賬憑證格式如下：

附件二行政單位會計賬簿（略）

附件三行政單位會計報表（略）

第二篇：如何改革行政事業(yè)單位會計制度

公司管理資料，建筑資料，公司手冊，公司方案豆丁網(wǎng) http://docin.com/1509057653

如何改革行政事業(yè)單位會計制度
摘要：隨著我國財政體系改革的不斷深入，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi) 部所實行的會計制度在很多方面已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需 要，對行政事業(yè)單位會計制度的改革已經(jīng)迫在眉睫。本文分析了現(xiàn) 行行政事業(yè)單位會計制度存在的問題，并從轉(zhuǎn)變核算基礎(chǔ)、明確定 位會計目標(biāo)、完善財務(wù)報告體系等三個方面，提出了行政事業(yè)單位 會計制度改革的建議。 關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計制度；改革 我國現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度自 1998 年實施以來，對提高行 政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算行為起 到了非常大的作用。但是隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展以及行政事 業(yè)單位體制改革的不斷深入，當(dāng)前行政事業(yè)單位的財務(wù)管理面臨著 一些新問題和新形勢，會計制度想要做到與時俱進就必須進行改 革，以滿足行政事業(yè)單位做好會計工作的需要。 一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度存在的問題 1.核算基礎(chǔ)存在的問題。當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位的會計制度核 算基礎(chǔ)實行的仍是收付實現(xiàn)制，所反映的內(nèi)容是年度之內(nèi)的現(xiàn)金流 量，這就很容易造成會計信息的失真。主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 一是無論是上期、本期或者下期，只要是收入便作為本期收入，而 支出也記為本期支出，這不但不能客觀的反應(yīng)資金的流向，同時也 讓收支配比失去了意義。二是無法客觀反映出事業(yè)單位的投資情 況，例如對于跨會計期間的資本性支出，收付實現(xiàn)制下一般性支出

公司管理資料，建筑資料，公司手冊，公司方案豆丁網(wǎng) http://docin.com/1509057653

和資本性支出混淆的做法，致使行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)規(guī)模信息 失真，從而造成對資產(chǎn)的監(jiān)管的失控。 2.會計目標(biāo)的定位模糊。會計目標(biāo)必須滿足使用者對財務(wù)信息的 需求。目前我國行政事業(yè)單位的會計目標(biāo)對使用者的范圍定位還較 為模糊，在對會計信息的規(guī)定上也不夠全面。主要表現(xiàn)為：一是對 會計信息使用者范圍限定的過?。欢撬峁嬓畔⒌囊笠?guī)定 過窄。會計目標(biāo)的不確定導(dǎo)致了所反映事業(yè)單位責(zé)任履行情況的不 全面，同時不利于使用者對會計主體當(dāng)期運營狀況的判斷。 3.會計科目設(shè)置混亂。當(dāng)前行政事業(yè)單位對會計科目設(shè)置的內(nèi)容 與企業(yè)會計科目設(shè)置的內(nèi)容差別還是很大的，由于行政事業(yè)單位種 類的不同，而導(dǎo)致了預(yù)算管理的不同，各個行政事業(yè)單位所采用的 科目調(diào)協(xié)也不盡相同，這使得科目設(shè)置混亂，已經(jīng)成為我國事業(yè)單 位普遍存在的一個現(xiàn)象。 4.會計報告體系不健全

。會計報告是政府部門對社會公眾報告財 務(wù)受托責(zé)任履行情況的主要形式。而當(dāng)前行政事業(yè)單位所采用的報 告體系，僅有收入、資產(chǎn)負(fù)債表、支出表，很難全面的反映出行政 事業(yè)單位整體的財務(wù)情況，行政事業(yè)單位的報表體系之中缺少現(xiàn)金 流量表，這對現(xiàn)金的變動情況也無法表現(xiàn)出來?，F(xiàn)階段，部分事業(yè) 單位的經(jīng)營性收入已然成為其收入的主要來源，但是根據(jù)相關(guān)規(guī) 定，事業(yè)單位的經(jīng)營性收支要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算 從而 經(jīng)營收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增減變動。 二、行政事業(yè)單位會計制度改革的建議

公司管理資料，建筑資料，公司手冊，公司方案豆丁網(wǎng) http://docin.com/1509057653

1.轉(zhuǎn)變核算基礎(chǔ)。根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第 16 條規(guī)定： “事 業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ”當(dāng)前我國行政事業(yè)單位所采用的會計核算體系， 雖然可以直觀反映出預(yù)算的執(zhí)行狀況，人工成本也較低，但是它不 能全面的反映出單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及業(yè)務(wù)活動情況，這 就很難為會計信息的使用者提供一個真實、全面，有利于決策的信 息。而且， “可選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制” ，致使部分經(jīng)營性事業(yè)單位在 選擇核算方式時的范圍較大，人為改動報表指標(biāo)的空間也很大，這 是導(dǎo)致財務(wù)信息失真的一個重要原因。筆者認(rèn)為當(dāng)前我國行政事業(yè) 單位應(yīng)該在財政撥款這些專項業(yè)務(wù)上采用收付實現(xiàn)制，而其它方面 則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制上可以采用漸進式的轉(zhuǎn)變方 式，進行試點推廣。而對于政府采購問題，可以通過完善政府采購 管理的方式，來明確采購的計價方法，在采購過程中，嚴(yán)格執(zhí)行府 采購的相關(guān)制度，并建立監(jiān)管機制，以達(dá)到降低采購成本，節(jié)約開 支的目的。 另外，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的投資主體也發(fā)生了 根本性的變化，事業(yè)單位的會計體系與企業(yè)單位會計體系的差別有 縮小的趨勢。所以事業(yè)單位也可以借鑒成熟企業(yè)的會計核算體系來 完善自身的會計核算體系。 2.明確定位會計目標(biāo)。在會計目標(biāo)的定位上，既要考慮到信息使 用者的需求，也要認(rèn)識到會計自身的實際需求。因此，筆者認(rèn)為行 政事業(yè)單位的會計目標(biāo)要設(shè)定成“如實反映”“如實反映”是指客 。

公司管理資料，建筑資料，公司手冊，公司方案豆丁網(wǎng) http://docin.com/1509057653

觀的反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況。這樣做的原因，一是有助于規(guī)劃事 業(yè)單位未來的現(xiàn)金流量；二是有助于會計監(jiān)管職能的發(fā)揮；三是有 助于協(xié)調(diào)各方利益，消除信息的不對稱。 “如實反映”會計目標(biāo)的 內(nèi)容

容主要包括：提供能夠真實反映事業(yè)單位運行狀態(tài)的經(jīng)濟資源， 并提供對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動交易的數(shù)據(jù)等等。 3.完善財務(wù)報告體系。健全的財務(wù)報告體系所提供的財務(wù)信息要 真實、全面，要具有預(yù)測性。筆者認(rèn)為可以將主體財務(wù)報告同輔助 財務(wù)報告相結(jié)合，也就是總體報告編制出以后，再用輔助報告進一 步說明。此外，還要對財務(wù)分析指標(biāo)體系進行修改，例如增加一些 能夠反映出行政事業(yè)單位社會效益的指標(biāo)，增加能夠反映對外投資 收益的相關(guān)指標(biāo)。這樣一個財務(wù)報告體系就能夠全面反映出現(xiàn)金流 量、資產(chǎn)存量，進而有利于全方位的分析，對事業(yè)單位日常動作過 程所出現(xiàn)的問題，及時提出校正，使事業(yè)單位的效益實現(xiàn)最大化， 同時也能夠幫助會計信息的使用者把握事業(yè)單位的發(fā)展前景，做出 科學(xué)的判斷。 在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的時代背景下，我國行政事業(yè)單位會計 制度改革面臨著機遇，同時也迎接著挑戰(zhàn)。當(dāng)前我國行政事業(yè)單位 的會計制度還存在著會計目標(biāo)的定位模糊，會計科目設(shè)置混亂，會 計報告體系不健全等許多問題。所以，事業(yè)單位要全力配合國家針 對事業(yè)單位所出臺的相關(guān)政策，加快行政事業(yè)單位會計制度改革的 速度，以適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟發(fā)展的需要，相信通過廣大行政事業(yè)單 位員工的共同努力，一定能夠構(gòu)建一個科學(xué)、完善、高水平的行政

公司管理資料，建筑資料，公司手冊，公司方案豆丁網(wǎng) http://docin.com/1509057653

事業(yè)單位會計制度。 參考文獻(xiàn)： [1]孔祥永.對行政事業(yè)單位實行會計集中核算的問題淺析[j].工 會論壇,XXXX年. [2]談芝祥.論行政事業(yè)單位會計集中核算問題及改進措施[j].決 策與信息,XXXX年.

第三篇：新的行政與事業(yè)單位會計制度改革存在的問題及改進建議

新的行政與事業(yè)單位會計制度改革

存在的問題及改進建議

從1998年1月1日起，行政與事業(yè)單位會計制度改革已全面啟動，這次會計制度改革是一次全新的改革，是一次根本性的改革，對于建立起規(guī)范的、符合國際慣例的會計模式和運行機制，都具有十分重要的意義。通過兩年多的具體實踐操作，筆者發(fā)現(xiàn)這次會計制度改革還存在著一些問題，有的不夠科學(xué)規(guī)范，不夠健全完善，有的不能適應(yīng)現(xiàn)實的需要，有的對會計人員實際操作產(chǎn)生誤導(dǎo)。

一、固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)方面

新會計制度對于固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)方面，闡述不夠全面，忽視了房改因素。

竣工驗收并交付使用的單位投資興建的職工宿舍，按新會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照新建房的實際成本計入固定資產(chǎn)價值，筆者認(rèn)為，這樣處理并不符合實際成本原則，因為單位并不擁有新建職工宿舍房的全部產(chǎn)權(quán)。按照住房制度改革精神，新建職工宿舍房須按成本價向職工個人出售，職工個人擁有76%的產(chǎn)權(quán)，而單位僅擁有24%的產(chǎn)權(quán)。

筆者建議，新建職工宿舍房應(yīng)當(dāng)按照建房實際成本（含工、料、稅、費），剔除職工按房改政策交繳的售房款收入，計入固定資產(chǎn)價值。

二、負(fù)債類科目方面

新會計制度中的“應(yīng)繳預(yù)算款”與“應(yīng)繳財政專戶款”這兩個負(fù)債類科目，是舊的預(yù)算外資金“收支兩條線”管理模式的產(chǎn)物，已不能適應(yīng)現(xiàn)實的需要。

舊“收支兩條線”管理模式，是單位代收的預(yù)算外資金通過收入過渡賬戶繳存國庫或財政專戶，資金在未繳之前，對單位來說是一種負(fù)債，設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”與“應(yīng)繳財政專戶款”這兩個負(fù)債類科目，是很有必要的。

新“收支兩條線”管理模式，是按照中辦發(fā)[1998]14號文件精神，取消預(yù)算外資金收入過渡賬戶，實行“罰繳分離”、“收繳分離”，所有預(yù)算外資金收入直接繳入國庫或財政專戶，不存在預(yù)算外資金未繳的情況，這樣，設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”與“應(yīng)繳財政專戶款”這兩個負(fù)債類科目，就沒有必要了。

筆者建議：1、取消“應(yīng)繳預(yù)算款”與“應(yīng)繳財政專戶款”這兩個負(fù)債類科目。2、建立預(yù)算外資金收入、核撥備查賬，逐筆登記其上繳、核撥情況。3、預(yù)算外收入在繳入國庫或財政專戶時，不作賬務(wù)處理；只在轉(zhuǎn)回核撥的預(yù)算外收入時，直接記收入（事業(yè)收入或預(yù)算外資金收入）。

三、自籌基本建設(shè)支出的賬務(wù)處理方面

按照新會計制度規(guī)定，單位自籌資金進行基本建設(shè)，如投資興建職工宿舍房、辦公樓等，應(yīng)納入基建程序管理。賬

務(wù)處理上，要在單位行政經(jīng)費賬之外，專設(shè)基建投資賬。將自籌資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，單位行政經(jīng)費賬，借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“銀行存款—基本存款賬戶”；同時，基建投資賬，借記“銀行存款—建設(shè)銀行賬戶（自籌基建賬戶）”，貸記“基建撥款—本年自籌基建撥款”，這便進入了基建管理程序。

筆者認(rèn)為，行政與事業(yè)單位基建規(guī)模均不龐大，自籌資金進行基本建設(shè)納入基建程序管理意義并不大，又十分繁瑣，增大財會人員工作量。建議：1、取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，改為“自籌基建支出”科目。2、賬務(wù)處理上，在發(fā)生自籌基建支出時，借記“自籌基建支出”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等；在發(fā)生售房款收入時，借記“現(xiàn)金”，貸記“自籌基建支出”；年終，將“自籌基建支出”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。

四、事業(yè)單位的支出歸集方面

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定：“事業(yè)單位從事各項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)正確予以歸集；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定比例，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中進行合理分?jǐn)偂?。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“其他支出”科目，歸集無法歸集的支出，如捐贈支出等，與“其他收入”相配比。

（刊載于《財苑》XXXX年第7期“財會苑”欄目）

第四篇：淺談行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度

淺談行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度

溧陽市民政局計財科

會計內(nèi)部控制制度（以下簡稱內(nèi)控制度）是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要核心,其主要內(nèi)容是指為了提高會計信息質(zhì)量、保護單位財產(chǎn)安全、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實施的一系列管理規(guī)則、措施和程序。

1、內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

1.1保護資產(chǎn)的需要。內(nèi)控制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。為強化財政改革，規(guī)范財政行為，促進財政工作走上法制化軌道，政府提出了依法理財?shù)墓ぷ魉悸?。行政事業(yè)單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實現(xiàn)依法理財工作的基本前提條件，而科學(xué)完善的內(nèi)控制度可使單位在財務(wù)工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財務(wù)管理科學(xué)化，減少財務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟犯罪事件的發(fā)生，為實施依法理財?shù)於ɑA(chǔ)，保證政府依法理財工作的順利實施。

1.2會計信息質(zhì)量的保證。內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。最近幾年，造假帳、編造虛假財務(wù)會計報告的事件屢有發(fā)生，會計信息失真問題成為社會關(guān)注的問題。一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題；還有一些單位因內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行而使得規(guī)章制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致會計信息失真。所以，科學(xué)、完善的會計內(nèi)控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準(zhǔn)確的會計信息的基礎(chǔ)。

1.3依法理財?shù)年P(guān)鍵。為促進單位會計內(nèi)控制度建設(shè)，加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，強化內(nèi)部自我約束機制，提高會計信息質(zhì)量，《會計法》明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度”?！稌嫹ā肥巧罨瘯嫺母铮龠M市場經(jīng)濟健康發(fā)展的保障。而且，會計內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實，各單位通過實施內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。

2、內(nèi)控制度存在的問題

2.1財務(wù)管理制度不健全。有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。在部分行政事業(yè)單位中，《會計法》等法規(guī)、制度沒有建立有效的貫徹執(zhí)行機制，因而未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制

度、內(nèi)部會計監(jiān)督制度沒有得到真正落實。會計工作機構(gòu)、會計崗位設(shè)置不合理。有的單位至今還沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項的動作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。記賬人員與出納人員沒有實行崗位分離，或只實行崗位分離，沒有相互制約。由于職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊，相互扯皮，越權(quán)行事，弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，財務(wù)管理失控。

2.2會計核算不規(guī)范。有的單位兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂，有的單位固定資產(chǎn)賬面上有記載，但實物已經(jīng)不存在，而實際上在用的某些固定資產(chǎn)卻未依價入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)。有些單位的原始票據(jù)不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面目，人為捏造會計事實，隨意擴大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)。有的將預(yù)算外收入掛在往來賬上，以此來掩蓋收益。有的單位在年終結(jié)帳時，不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出對轉(zhuǎn)，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。由于原始憑證和會計核算的失真，會計報表的填制缺乏真實的基礎(chǔ)資料，最后導(dǎo)致財務(wù)會計報告信息失真，不能真實反映單位的財務(wù)收支狀況和經(jīng)營成果。會計資料的完整性，合法性，正確性無法保證。

2.3部門預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位特有的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大都實行了部門預(yù)算制度，但預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。行政事業(yè)單位資金來源的多元化，使得財政監(jiān)督難以到位，預(yù)算執(zhí)行失控。

3、建立和完善內(nèi)部會計控制制度

3.1制定統(tǒng)一內(nèi)部會計控制制度。鑒于目前國家還沒有獨立成文的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，建議各單位以現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會計管理制度為載體，制定統(tǒng)一的《行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度》。通過制定內(nèi)部會計控制制度，形成一個相對完善的內(nèi)部會計控制體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循；形成內(nèi)部會計機構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會計控制制度。

3.2加強會計人員的培訓(xùn)。財政部門應(yīng)利用會計人員繼續(xù)教育之機，加強會計人員隊伍建設(shè)。會計培訓(xùn)要堅持理論聯(lián)系實際，講求實效，學(xué)以致用的原則，主要是提高會計人員的政治素質(zhì)，業(yè)務(wù)能力，職業(yè)道德水平。通過培訓(xùn)，使行政事業(yè)單位的會計人員知識和技能得到不斷更新，補充，拓展，進一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，支持和督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法制觀念，提高守法意識和財務(wù)管理水平，正確行使會計人員的職責(zé)權(quán)利。

3.3增強內(nèi)部控制意識。財政部門可通過舉辦行政事業(yè)單位財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)培訓(xùn)班的辦法，增強各單位的內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.4完善部門預(yù)算制度。財政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進步。完善部門預(yù)算制度，首先是要進一步擴大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算的實施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機結(jié)合。也就是要求各一級預(yù)算和二級預(yù)算的部門單位，按照財政下達(dá)的部門預(yù)算控制數(shù)，結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，科室職責(zé)和工作任務(wù)等，編制內(nèi)部科室的責(zé)任預(yù)算體系，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機制。

3.5強化外部監(jiān)督。在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理控制體系的建設(shè)過程中，發(fā)揮財政和審計部門的雙重作用，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)。不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系，保證國家經(jīng)濟方針和經(jīng)濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進廉政建設(shè)，控制和減少經(jīng)濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質(zhì)量，維護國家財產(chǎn)的安全。

第五篇：淺析行政事業(yè)單位會計集中核算制度

淺析行政事業(yè)單位會計集中核算制度

摘要：實行會計集中核算可以加強資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)管理和會計行為，提高資金使用效益，建立公開、高效、廉潔、務(wù)實的財政管理運行機制，從組織形式上保證會計人員在不受企業(yè)行政和經(jīng)濟制約的條件下開展會計工作，充分發(fā)揮會計的理財監(jiān)督作用，從而有助于解決會計信息的失真問題，提高會計信息在國民經(jīng)濟決策中的作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計集中核算；預(yù)算編制；監(jiān)督

行政事業(yè)單位會計集中核算是指行政事業(yè)單位成立會計核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消統(tǒng)管單位的會計機構(gòu)和會計崗位，由核算中心管理銀行賬戶，清理銀行賬戶，一個單位只保留一個賬戶，所有的收支業(yè)務(wù)歸集到核算中心結(jié)算、核算，日常會計核算監(jiān)督、會計報表編制、會計檔案管理等工作統(tǒng)一由核算中心承擔(dān)。長期以來，行政事業(yè)單位經(jīng)費實行財政分配、單位包干、分散核算的制度。這種制度在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下有其適應(yīng)性，但是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，其弊端開始顯現(xiàn)。

一、行政事業(yè)單位實行會計集中核算的意義

首先，實行會計集中核算有利于規(guī)范會計核算工作，提高會計信息的質(zhì)量。實行會計集中核算后，會計業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，核算中心調(diào)配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計人員，并運用會計電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質(zhì)量，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

其次，實行會計集中核算有利于加強會計監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和制止單位財務(wù)收支中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。實行會計集中核算后，納入核算中心管理單位的所有收支都通過核算中心一個賬戶進出，進行統(tǒng)一核算，強化經(jīng)費支出審批制度，避免了經(jīng)費支出的隨意性。

再次，實行會計集中核算有利于財政資金的合理調(diào)度，提高資金使用效益。實行會計集中核算后，單位的財政資金支出均由核算中心結(jié)算，提高了資金支出的透明度，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，防止財政資金沉淀在一些部門而使用效率不高。

二、行政事業(yè)單位會計集中核算工作存在的問題及原因

首先，對統(tǒng)管單位來講，撤銷會計機構(gòu)后，忽視了會計工作，財務(wù)管理的主動性、積極性也受到影響。

其次，就會計核算中心而言，難以做到對統(tǒng)管單位實施全過程的會計監(jiān)督，難以控制支出的合理性，發(fā)票的真實性難以把握，收入有可能游離于會計中心統(tǒng)管賬的體外。再加上會計核算中心只是強調(diào)資金規(guī)范運作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會計信息質(zhì)量難以提高。

另外，由于財務(wù)主管部門尚未根本解決重資金分配輕資金的使用效益問題，在會計集中核算后，過分依賴核算中心導(dǎo)致財務(wù)管理弱化，監(jiān)督力度不夠。會計集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結(jié)起來有以下幾點：

模式上的缺陷會計集中核算后，核算中心一人管十多個單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財務(wù)管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢。單位報賬時，核算中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備，票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟內(nèi)容是否真實，都必須報銷。核算中心整天忙于報賬結(jié)賬記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實性，會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。

收入監(jiān)管的缺位核算中心監(jiān)管的重點應(yīng)是單位的財務(wù)收支，而目前僅僅加強了支出的管理，對各單位的收人監(jiān)管尚未完全介入。在經(jīng)費收取上無法控制，是否應(yīng)收盡收，核算中心不得而知，核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。同時，目前核算中心只具備核算功能，而財產(chǎn)清查由單位實施，特別是對于固定資產(chǎn)，核算中心只登記賬目，財產(chǎn)物資仍由原單位進行管理。有些單位自己組裝的固定資產(chǎn)沒有如實登記賬簿，有些單位賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時有發(fā)生，致使核算中心的賬與單位實物不符，家底不清。由于缺乏對固定資產(chǎn)的后續(xù)管理控制，而核算中心只核算不清查，必然導(dǎo)致會計信息的失真。

核算中心與財務(wù)管理部門在專項資金監(jiān)管上的缺口專項資金是專門用于指定項目的資金，專項經(jīng)費撥人時，有些單位混淆不清，核算中心又不了解，造成資金擠占挪用，專項經(jīng)費核算失真。受財務(wù)管理部門重資金分配輕資金支出管理的陳舊管理理念影響，對有些專項資金的使用跟蹤問效流于形式，使得核算中心在專項資金的監(jiān)管中難以控制，形成專項資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。核算中心主要負(fù)責(zé)大量的會計核算，并未直接參與職能機構(gòu)的財務(wù)管理工作，因此無法知曉財務(wù)主管部門監(jiān)督的政策變化及跟蹤重點，使得會計核算中心根本沒有能力和條件代替管理部門實施財政監(jiān)督。另一方面，財務(wù)主管部門認(rèn)為預(yù)算單位統(tǒng)進了核算中心，放松了財政監(jiān)管，形成了新的監(jiān)管死角。

三、完善行政事業(yè)單位會計集中核算制度的幾點設(shè)想

會計集中核算是近幾年來推行的會計制度改革，只有不斷改進和完善，才能更加適應(yīng)財政改革和財務(wù)管理的需要。對于行政事業(yè)單位會計集中核算制度的完善，筆者有以下幾點設(shè)想。

強化預(yù)算管理，執(zhí)行綜合預(yù)算，細(xì)化部門預(yù)算編制部門預(yù)算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度預(yù)算之中。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入財政預(yù)算管理。因此，要進一步貫徹預(yù)算管理改革精神，制定科學(xué)、符合實際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，早編細(xì)編預(yù)算。

通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時間，使預(yù)算細(xì)化到預(yù)算單位的各個部門、

各個項目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。預(yù)算單位所有的支出都要嚴(yán)格列入預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；財務(wù)主管部門要對所屬預(yù)算單位實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實強化預(yù)算管理，為核算中心運行提供良好的外部環(huán)境，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸。

轉(zhuǎn)變核算中心職能，加強支出監(jiān)督管理，促進核算中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)化目前，核算中心主要的工作是資金支付和會計核算，但它不僅僅只有記賬核算的職能，更應(yīng)該具備預(yù)算執(zhí)行信息反饋和控制職能。通過核對各部門預(yù)算指標(biāo)情況，可以嚴(yán)格控制各統(tǒng)管單位的用款進度。

核算中心要強調(diào)對預(yù)算指標(biāo)實行即時控制，杜絕超預(yù)算、超計劃用款。加強預(yù)算資金支付的事前控制，會計在收到預(yù)算單位支付申請后，應(yīng)先確定是否可以支付，是否符合有關(guān)政策規(guī)定，如何支付，占用什么預(yù)算指標(biāo)、在什么科目中列支，然后才可以付款。

因此，會計核算中心要徹底扭轉(zhuǎn)觀念，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

完善固定資產(chǎn)管理制度，確保財產(chǎn)物資的安全財務(wù)主管部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，加強固定資產(chǎn)管理，統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑，建立健全固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬；進一步完善固定資產(chǎn)報廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，賬實相符是非常重要的一個環(huán)節(jié)，統(tǒng)管單位必須加強固定資產(chǎn)管理工作，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時有驗收，領(lǐng)用時有登記，保管賬與實物一致；落實固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作，嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度，核算中心要定期參與財產(chǎn)清查。

建立健全核算中心內(nèi)部管理制度有效的管理必須有健全的規(guī)章制度作保證，核算中心要根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求建立和健全內(nèi)部規(guī)章制度，包括機構(gòu)管理制度、人事管理制度、內(nèi)部控制制度、崗位責(zé)任制度、核算和監(jiān)督制度等。

處理好會計人員與會計主體的關(guān)系會計主體是會計為之服務(wù)的對象，行政事業(yè)單位的會計主體就是本單位。由于采用不同的會計管理模式，而會計人員可能是會計主體內(nèi)部的管理人員即單位會計模式，也可能是外部人員即會計核算中心和會計委派模式。實行會計核算中心和會計委派模式，需要處理好會計人員與會計主體的關(guān)系，否則會計人員很容易被派人的單位所架空，無法深入細(xì)致地了解單位的業(yè)務(wù)活動，也就無法對單位的業(yè)務(wù)活動進行有效的監(jiān)督和控制。

四、結(jié)束語

實踐證明，盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強財政資金支出管理、改變會計核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗，應(yīng)充分認(rèn)識集中核算改革的重要性。我們要明確核算中心作為預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)的地位，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系。與此同時，積極推進預(yù)算編制改革，推行部門預(yù)算的細(xì)化預(yù)算，為國庫集中收付制的實施打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)： [1]財政部．關(guān)于實行會計委派制度工作的意見[j]．財會，XXXX年． [2]荊曉利，古明文．會計集中核算下的財政監(jiān)督[j]．中國財政XXXX年，． [3]徐林．淺談財務(wù)集中核算與會計誠信[j]．農(nóng)村財政與財務(wù)XXXX年，．